企业财务计(第2版）531 可供出售金融资产业务核算.pptVIP

款项支付申请单 企业财务会计 学习情景5：投资业务核算 学习领域名称 学习情境序号及名称 企业财务会计 学习情境5：投资业务核算 5.3 制作者：刘波 四川财经职业学院 取得可供出售金融资产业务的核算 现金股利与利息业务的核算 处置可供出售金融资产业务的核算 可供出售金融资产期末计价业务的核算 取得持有至到期投资业务的核算 持有至到期投资利息调整业务的核算 处置持有至到期投资业务的核算 持有至到期投资期末计价业务的核算 取得交易性金融资产业务的核算 交易性金融资产的现金股利与利息业务的核算 处置交易性金融资产业务的核算 交易性金融资产期末计价业务的核算 一、学习子情景 交易性金融资产业务核算 持有至到期投资业务核算 长期股权投资业务成本法核算 长期股权投资业务权益法核算 成本法与权益法转换业务的核算 长期股权投资期末计价业务的核算 可供出售金融资产业务核算 长期股权投资业务核算 一、明确学习任务 账户说明 “可供出售金融资产”账户，资产类； 核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。 该科目按可供出售金融资产的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等进行明细核算。 学习子情境 5.3 可供出售金融资产业务核算 学习子情境 5.3 可供出售金融资产业务核算 本学习子情境引例 2010年11月30日，投资部管理员通过银证业务平台按指令从证券市场购入中铁公司3年期一次还本分期付息债券（自次年起每年11月30日付息），债券面值1000万元，票面利率4%，支付价款1028.244万元。会计部门已收到投资部门传递的有关原始单据。依据公司管理层的决定，该债券准备长期持有，但不准备持有至到期，按规定划分为可供出售金融资产。经测算购入该笔债券的实际利率为3%。 学习子情境 5.3 可供出售金融资产业务核算 学习子情境 5.3 可供出售金融资产业务核算 工作过程与岗位对照表 岗位 部门 主 要 任 务 典 型 单 据 投资部门 购买股票 取得可供出售金融资产 证券交割单、董事会决议 财会部门 会计岗位 财会部门 出纳岗位 登记日记账 记账凭证及所附原始凭证、日记账 审核、核算（编制记账凭证、登记明细账、总账 证券交割单、款项支付申请书、董事会决议、记账凭证 学习子情境 5.3 可供出售金融资产业务核算 学习子情境 5.3 可供出售金融资产业务核算 知识准备 1.概述 可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产： （1）贷款和应收款项； （2）持有至到期投资； （3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 可供出售金融资产属于非流动资产，其对象主要是股票、债券。依据《金融工具的确认与计量准则》的规定可供出售金融资产的初始计量和后续计量均应当采用公允价值。后续计量期间因公允价值变动产生的损益应计入所有者权益（资本公积-其他资本公积） 定 义 学习子情境 5.3 可供出售金融资产业务核算 知识准备 2.可供出售金融资产的核算 企业取得可供出售金融资产，应按其公允价值与交易费用之和，借记本科目（成本），按支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，借记“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。 企业取得的可供出售金融资产为债券投资的，应按债券面值，借记本科目（成本），按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”，按差额，借记或贷记本科目（利息调整） 取 得 学习子情境 5.3 可供出售金融资产业务核算 知识准备 2.可供出售金融资产的核算 资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“资本公积-其他资本公积”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。 资产负债表日，可供出售债券为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）； 可供出售债券为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率确定的应收未收利息，借记本科目（应计利息），按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收