论我国对税式支出的预算法律规制的论文(范本).docVIP

论我国对税式?支出的预算法?律规制的论文? 论我国对税?式支出的预算?法律规制的论?文 关键词:? 税式支出/?税收优惠/直?接支出/预算?法 内容提要?: 以税收优?惠为表现形式?的税式支出具?有与政府的直?接支出类似的?作用，也应受?预算法律的管?辖。经合组织?（oecd）?成员国家和一?些发展中国家?业已建立了相?应的制度。税?式支出在我国?是客观存在的?。我国将税式?支出纳入预算?法律规制也是?必要的。这既?符合《预算法?》的立法目的?，也有助于我?国税制的完善?。我国需要在?《预算法》中?明确政府向人?大提交税式支?出报告的义务?。政府的税式?支出报告可以?先采取单独报?告的方式，与?预算文件一起?提交给人大。?在积累了一定?经验后，再将?税式支出报告?作为预算文件?的附件，最终?采取把税式支?出纳入预算文?件的做法，从?而实现人大对?税式支出的全?面预算规制。? 由于税收?优惠具有与政?府直接支出类?似的作用，经?合组织（oe?cd）成员国?家和一些发展?中国家已将其?纳入了预算法?律规制的范畴?，税收优惠也?因此称为税式?支出。自改革?开放以来，我?国就积极运用?税收优惠吸引?外资和促进经?济发展。税式?支出在我国也?是客观存在的?。不过，我国?尚未将税式支?出纳入预算法?的调整范围。?本文拟就我国?将税式支出纳?入预算法律规?制的必要性进?行探讨，并就?我国相关制度?的建立和完善?提出笔者之浅?见。 ? 一、将?税式支出纳入?预算法律规制?的必要性 ? （一）税?式支出的特征? 20世纪6?0年代，税式?支出（tax? expen?diture?）的概念几乎?同时发端于美?国和德国。W?Ww..co?M[1]时任?美国财政部长?助理的哈佛大?学教授萨里（?stanle?y s.su?rrey）认?为，税式支出?是指美国联邦?所得税制中的?某些特殊做法?（比如优惠税?率和免税），?这些做法的实?质是旨在实现?社会和经济目?标的政府支出?。 ? [2]此后?，国外学者纷?纷提出对税式?支出的看法。?比如，有的认?为税式支出是?政府税收收入?的减记，是偏?离于常规税制?、受到较少约?束与监督的政?府支出，用于?激励特定产业?发展或个人行?为。 ? [3] ?此外，一些国?际组织也在相?关文献中对税?式支出进行了?界定。比如，?国际货币基金?组织（imf?）的财政透明?度手册将税式?支出定义为“?正常税制中减?少财政收入的?减免税措施，?与预算支出具?有同等作用”?。 ? [4]再比?如，oecd?关于预算制度?的一份出版物?中将税式支出?界定为“给予?非政府实体的?税收优惠，此?类优惠减少了?政府财政收入?，具有与给予?受益人直接补?贴类似的效果?”。 ? [5] ?上述定义揭示?了税式支出的?基本特征。 ?首先，税式支?出的表现形式?是税收优惠。?税收优惠是对?基准税制（b?enchma?rk tax?）的背离。基?准税制包括税?率、会计准则?、费用扣除等?要素。税式支?出一般包括免?税、税率降低?、递延纳税、?税收抵免等做?法。 ? [6]因?此，一些oe?cd成员国家?也使用税收减?免（tax ?relief?）、税收补贴?（tax s?ubsidi?es）、税收?资助（tax? aids）?等术语来表述?税式支出。 ? [?7] 其次，?税式支出的实?质属于政府的?财政支出，与?政府预算中的?直接支出（d?irect）? expen?diture?）具有替代性?。 ? [8]政府?的直接支出有?补贴、优惠贷?款等方式。从?形式上看，政?府的直接支出?来自于政府业?已取得的财政?收入。税收优?惠意味着纳税?人义务的减轻?，但对政府来?讲则是财政收?益的放弃，这?与政府取得税?收后再以直接?支出的方式给?予纳税人具有?同样的效果。? 因此，将税?式支出纳入预?算管理也为国?外所重视。在?20世纪60?年代，德国和?美国是最早开?始向议会报告?税式支出的国?家。如今，o?ecd国家以?及一些发展中?国家都建立了?税式支出的报?告制度。 ? [9?] （?二）我国的情?况 我国学者?在引入国外税?式支出理论时?也提出了他们?的看法。有学?者认为税式支?出是“政府为?实现既定政策?目标，有意识?地设置一些背?离基准税制的?条款，给予特?定纳税人或课?税对象以税收?照顾，导致国?家财政收入的?减少、放弃或?让与，相当于?以税收的形式?构成的特殊支?出”。 ? [10?]也有学者认?为“税式支出?是在现行税制?结构不变的条?件下，对于某?些纳税个人、?企业或其特定?经济行为，实?行激励性的区?别对待，给予?不同的税收减?免优惠。所