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持有至到期投资摊余成本 　　一、持有至到期投资的界定及特征 　　如何界定持有至到期投资 　　企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等，都属于持有至到期投资。持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可以划分为持有至到期投资。 　　企业不能将下列非衍生金融资产划分为持有至到期投资：初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；符合贷款和应收款项定义的非衍生金融资产。 　　如果企业管理层决定将某项金融资产持有至到期，则在该金融资产未到期前，不能随意地改变其“最初意图”。也就是说，投资者在取得投资时意图就应当是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。 　　如果企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资(即企业全部持有至到期投资)在出售或重分类前的总额较大(达到或超过总量的10%)，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资(即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分)重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。 例如，某企业在xx年将某项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产或出售了一部分，且重分类或出售部分的金额相对于该企业没有重分类或出售之前全部持有至到期投资总额比例较大，那么该企业应当将剩余的其他持有至到期投资划分为可供出售金融资产，而且在xx年和2016年两个完整的会计年度内不能将任何金融资产划分为持有至到期投资。 但教材上注明了例外的情况，要注意理解这些内容。 　　持有至到期投资的特征 　　1．到期日固定、回收金额固定或可确定。 　　2．有明确意图持有至到期。 　　3．有能力持有至到期。有能力持有至到期是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。 　　二、持有至到期投资的核算 　　初始计量： 　　借：持有至到期投资——成本　　　 　　　——利息调整　 　　应收利息 　　贷：银行存款　　 　　后续计量： 　　1）资产负债表日，计提债券利息： 　　持有至到期投资为分期付息，一次还本债券投资： 　　借：应收利息 　　贷：投资收益 　　持有至到期投资——利息调整 　　此时，期末摊余成本＝期初摊余成本－［现金流入－实际利息］－已发生的资产减值损失，这里可以将期初摊余成本理解为本金，而每期的现金流入可以理解为包含了本金和利息两部分，其中“现金流入－实际利息”可以理解为本期收回的本金。 　　持有至到期投资为一次还本付息债券投资： 　　借：持有至到期投资——应计利息 　　贷：投资收益 　　持有至到期投资——利息调整 　　此时，期末摊余成本＝期初摊余成本＋实际利息－已发生的资产减值损失，因为是一次还本付息，所以此时的现金流入为0，则实际利息增加期末摊余成本。 　　发生减值时： 　　借：资产减值损失 　　贷：持有至到期投资减值准备 　　如有客观证据表明该金融资产的价值已经恢复，且客观上与确认减值损失后发生的事项有关，原已确认的减值损失应当转回，计入当期损益： 　　借：持有至到期投资减值准备 　　贷：资产减值损失 　　2）处置持有至到期投资： 　　借：银行存款 　　持有至到期投资减值准备 　　贷：持有至到期投资——成本 　　　——利息调整 　　　——应计利息 　　投资收益 　　持有至到期投资的转换： 　　借：可供出售金融资产——成本 　　——公允价值变动 　　贷：持有至到期投资——成本 　　　——利息调整 　　　——应计利息 　　资本公积——其他资本公积 　　注：上述贷方的“资本公积——其他资本公积”应当在可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。 　　借：资本公积——其资本公积 　　贷：投资收益 　　三、持有至到期投资利息调整的摊销 　　持有至到期投资的利息调整采用实际利率法摊销对于初学者来说是比较陌生的，对于投资者而言，债券未来现金流量的现值即期初摊余成本；对于债券发行方而言，期初摊余成本意味着自己实际承担着多少债务。对于双方来说，实际利率和票面利率不一致时，表面上的现金流入或流出，即根据面值乘以票面利率计算的应收利息或应付利息，本身并不是双方实际得到的收益或承担的费用，而实际利率法摊销正好解决了这个问题。 　　实际利率法的原理是用财务管理中的资金时间价值为基础的，出题人在设计一道题目时，首先会将未来现金流量进行折现，得出现值，这个现值就是投资者购买债券实际支付的价