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对国有企业正确理解和运用研发费用加计扣除政策思考 　　【摘要】研发费用加计扣除政策有助于促进企业加大研发投入，提高企业自主创新能力，有效降低企业整体税负水平，针对国有企业在理解和运用该政策中存在的一些问题进行分析并提出对策建议。 　　【关键词】国有企业 研发活动 研发费用 加计扣除 　　企业研发费用加计扣除政策的实施对激励企业加大研发投入，提升自主创新能力，加快经济发展方式转变起到了积极的作用[1]。随着我国市场经济体制改革的不断深化，为了在日趋激烈的市场竞争中保持优势，国有企业日益重视自主创新能力的提高，不仅加大了对新技术、新产品、新工艺的研发投入，采取了一系列促进企业产品技术升级和产业结构调整的措施，而且将科技投入作为一项重要指标进一步纳入到对企业经营管理层的业绩考核之中。然而，在积极开展科研活动的同时，许多国有企业却忽视了???相关财税法规的研究工作，不少企业由于未能对加计扣除政策法规加以充分认识和理解，在政策运用中存在一些问题，导致在税收申报时往往被税务机关拒绝，失去了享受优惠政策的机会。因此，在充分认识和理解财税法规的基础上运用好研发费用加计扣除政策的，从而降低企业的整体税负水平，实现企业价值最大化，这是国有企业在重视研发活动开展的同时也必须加以关注的一个重要问题。 　　一、研发费用加计扣除的政策体系 　　我国研发费用加计扣除政策始于1996年，目前已经基本形成了较为完整的多层次的制度框架体系（见表1所示）[2]。 　　二、国有企业对研发费用加计扣除政策理解和运用中存在的一些问题 　　（一）对扣除主体的认识存在误区 　　不少国有企业，特别是传统行业的国有企业在对是否能够成为享受加计扣除政策的主体上存有疑虑，有的企业认为只有成为高新技术企业才能够享受政策，有的企业则认为只有从事类似电子信息技术、生物技术、新能源等新兴行业才能够享受政策。但实际上，《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》（国税发[2008]116号）（以下简称《办法》）第2条明确规定了研发费用加计扣除的适用范围，即财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业都可以作为扣除主体。根据这项规定，有三类企业不能享受研发费用加计扣除政策：一是非居民企业，二是核定征收企业，三是财务核算健全但不能准确归集研发费用的企业。近年来，在国资委、财政部等主管部门的要求下，国有企业在财务核算体系与管理制度的建立健全方面都做了大量的工作，目前基本上都已建立了完善的财务核算体系。因此，对于大多数的国有企业而言，只要能够准确地归集研究开发活动中发生的各项费用，都能够成为享受加计扣除政策的主体，而与是否成为高新技术企业或所从事的是否为新兴行业并无直接的关系。 　　（二）对研发活动和生产经营活动不能加以区分 　　研发费用是企业从事研发活动的过程中所发生的费用。对于企业未设立专门研发机构，或企业虽设有研发机构但该机构同时又需要承担生产经营任务的，按照《办法》规定，企业必须对研发费用和生产经营费用分开进行核算，如不能清楚划分的，相关支出则将被认定为生产经营支出，不得在税前加计扣除。但在企业实际运营中，研发活动往往与生产经营活动交错进行，因此企业要享受研发费用加计扣除税收优惠政策，就必须正确判断并区分研发活动和生产经营活动。对于国有企业而言，在一般情况下，研发活动与生产活动是两个不同阶段的活动，企业也是按照不同的分工分别进行的，比较容易区分。但是，在一些特殊情况下，研发活动与生产活动是同时进行的，甚至是重合的，如果对两者无法进行有效的区分，按规定就不可以享受加计扣除政策，例如某国有钢厂技术中心针对某种新型特种钢开展研发，当年投入了矿石、石灰石、煤、电等直接材料进行试制，材料支出全部计入当期研发费用，并在当年度所得税清算时提出申请，要求按研发费用享受税前加计扣除。但经税务机关审核后发现，虽然该企业的试制失败了，但其试制出产品仍然是特种钢，而且当期还进行了销售，所获得的利润甚至远远超过当期的研发支出。最后，税务机关在该企业研发费用加计扣除的申报金额中剔除了这部分试制所投入的直接材料费用。在上例中，由于该企业将试制产品用于销售并取得了利润，其试制活动既是研发活动，同时又是生产活动，并且两者很难区分开来，因此税务机关根据《办法》规定将该试制中发生的材料支出认定为生产费用不予进行加计扣除。 　　另外需要特别指出的是，在一些国有企业，特别是老牌的国有制造企业中，对于研发活动的认识还存在另一种误区，即将研发活动视为一种辅助生产活动，认为在其生产经营过程中并不包括任何研发活动，因此不适用《办法》的规定。例如，某国有企业主要从事重大技术装备的研制。在某次研制一台重大技术装备时，该企业研发中心为此项目共发生了800万元的技术开发费用，但该企业认为这台技术装备是要出售的，因此该装备的