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会计独立发展与世界影响 　　北欧会计体系，在某些方面与盎格鲁-萨克逊会计极为相似，又在很大程度上受日耳曼会计的影响，这一国家集群包括荷兰、丹麦、挪威、瑞典和芬兰。这些国家在会计研究方面均有着悠久的历史。以下分别介绍荷兰、芬兰和其他北欧国家近二百年来会计研究的发展脉络与重要文献。 　　一、荷兰会计文献综述 　　荷兰的正式名称为“het Koninkrijk der Nederlanden”，中文译为“尼德兰王国”，意思是“低洼之国”，但更常用的名称是“Holland”，位于欧洲西北部，东面与德国为邻，南接比利时，西、北濒临北海，全境为低地，1/4的土地海拔不到1米，1/4在海平面以下。荷兰的会计研究与Theodore Limperg[1879–1961]这个名字紧密联系在一起。Theodore Limperg是阿姆斯特丹大学的会计学教授，不仅是荷兰会计之父，而且是商业经济学之父，重置价值理论的先驱者之一，在20世纪上半叶的荷兰会计界占据统治地位。 　　（一）重置价值对荷兰会计发展历史的深远影响 重置价值是Theodore Limperg教授于20世纪30年代提出的，对荷兰会计思想有着巨大的影响，菲利浦公司从1951年开始采用现行价值会计，几经改革，形成了一套比较完善的现行价值会计制度，对外报告直接采用现行价值会计，而将历史成本会计资料作为补充信息。由于满足了外界对通货膨胀会计信息的需求，菲利浦的会计报表曾一度在《财务时代》的全球年度报告调查中被评为最佳年度报告。受Theodore Limperg的影响，荷兰重视管理会计，尤其重视重置成本的研究，无论是理论还是实践都走在世界的前列。Limperg（1917，1918）的几篇重置价值理论文比Fritz Schmidt（1921）的重置价值理论的专著早好几年。他强调理论的经济学基础，认为Schmidt的理论是通胀条件下的纯人为反映（Klaassen和Schreuder 1984），但是这种观点受到很多质疑。Klaassen和Schreuder （1984）提供了Limperg的重置价值理论的解释说明，Solomons （1966）在注释中用了一些Limperg不可能用的观点，如Bonbright对所有者的价值观点。Limperg和Schmidt不仅关注资产负债表确认，同样关注收入确认、资本保全、递延所得税、分配和其他方面的问题。Schmidt （1921）研究了现值和其他价值，Limperg理论超出了Schmidt的理论范围，给投资决策提供了依据。Clarke和Dean （1992）认为他们的部分观点不同。Schmidt 和之前的Kovero一样，对重置成本的增加和减少是对称处理确认未实现的损失和收益，但是Limperg 不是。另外Schmidt强调超越个别经济实体，达到宏观经济的层面。这个细微区别今天看来不值得争论。Ilmari Kovero （1911a）重置成本方法领先于Limperg和Schmidt的成果，但Schmidt和Limperg都没有提到过他的先驱贡献。 　　（二）Limperg理论的世界影响与后人评价 Limperg的理论主要是通过英语文献引用产生影响的，May（1966）； Seventer （1969， 1975，1996）；Burgert （1972）；MacDonal （1977）；Ashton1981；Sloten （1981）；Cattella （1983）；Enthoven （1983）；Clarke and Dean （1990， 1992）；Camfferman和Zeff （1994）。法国会计文献中，Perridon （1956–57）曾讨论过Limperg的理论。Camfferman （2005）的著作中单独一章介绍Limperg，而将Fritz Schmidt和Veit Simon和Eugen Schmalenbach合并成一章，足见对Limperg的重视。和Schmidt几种语言的著作不同，Limperg的主要出版物 （如1917，1918， 1932， 1937）和几卷去世后汇编的 （1964–68）的会计和商业经济学等著作大部分都是荷兰语，让人们无法准确评价他的贡献。Clarke对Limperg的遗著解释如下：文集由没有发表的手稿综合而成，以论文附注形式出版，第七卷文集没有提供参考书目。编辑声明“Limperg 生前从来没有系统的出版过他的理论，他的知名度远没有一眼看起来那么高。”Van Seventer说：“Limperg从来没有完整的出版过他的理论，仅限于数篇论文中，Limperg整个职业生涯对批评很敏感。”（Clarke和 Dean 1992）。 　　（三）20世纪50年代以来的荷兰财务会计研究 由于Limperg传