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增值税“扩围”推进 　　一、上海增值税“扩围”改革问题分析 　　《国民经济与社会发展“十二五”规划纲要》提出要进一步改革与完善税收制度，“扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收”成为税制改革的重要内容之一。2012年1月1日起，上海市作为增值税扩大征收范围的试点地区，选择交通运输业等部分现代服务业作为改革试点的行业，进行营业税改征增值税试点。在上海增值税“扩围”改革试点中，发现一些问题需要处理和解决。 　　（一）增值税“扩围”试点行业改革前后出现税负差异 　　增值税“扩围”使得上海市的12.6万户纳税人进入改革范围，但是改革造成不同行业的税负在改革前后有所差异。 　　大部分纳税人税负的有所下降。如试点改革的小规模纳税人，其税率大都由原来的5%（营业税税率）降为3%（小规模纳税人增值税的征收率），税负下降幅度约为40%；从事技术研发、租赁服务、金融服务以及文化创意服务的一般纳税人的税负也有不同程度的下降。 　　交通运输、物流类等企业的税负在改革后有所增加。营业税改征增值税的目的在于完善税款抵扣机制，减少重复征税，降低税收负担。由于交通运输、物流类企业当期实际可抵扣的进项税额较少，在营业税改征增值税提高税率（交通运输业的税率由3%提高到11%）后，造成交通运输、物流类企业实际税负增加。小规模服务型企业只能按小规模纳税人的模式纳税，只开具普通发票且不能抵扣进项税额，致使其税负也明显加重。 　　为解决部分企业税负不降反增问题，上海市财政局、上海市国家税务局、上海市地方税务局联合发布的《关于实施营业税改征增值税试点过渡性财政扶持政策的通知》（沪财税[2012]5号）明确规定：从2012年1月1日起，对上海市营业税改征增值税试点过程中因新老税制转换而产生税负有所增加的试点企业，按照“企业据实申请、财政分类扶持、资金及时预拨”的方式实施过渡性财政扶持政策，以确保试点行业和企业税负基本不增加。这种过渡性扶持政策对实现新老税制平稳过渡具有重要意义。但是，过渡性扶持政策不能根本化解改革造成的税负差异，在这一扶持性政策结束后，交通运输企业还???继续面临改革后税负加重问题。改革造成的不同行业之间税负的不公平现象还将继续存在。对于这一问题需要通过其他措施予以解决。 　　（二）增值税“扩围”改革试点打破了地区之间企业竞争的均衡关系 　　增值税“扩围”改革的地区选择加剧了不同地区之间企业的竞争程度。增值税“扩围”改革的基本内容就是企业能够抵扣从试点地区一般纳税人处购入的进项税额。由于我国营业税改征增值税试点地区极少，非试点地区提供的服务不能抵扣进项税额。因此，企业在购买服务时，在同等条件下，会选择增值税改革试点地区的企业。这在上海增值税改革试点中表现的特别明显。例如，苏州的企业更多选择上海的物流企业及服务企业为其服务，以获得抵扣增值税进项税额的好处。与此同时，苏州乃至江浙一带的物流企业及服务企业因未纳入试点范围被挤出市场。这很明显是由于增值税“扩围”改革造成了地区间企业竞争能力的差异，打破了原有的地区之间的企业竞争关系，也激化了试点地区与非试点地区的矛盾。 　　增值税“扩围”改革改变了不同地区企业之间的竞争关系，造成了地缘关系较近服务能力基本相同企业之间的竞争条件的变化。随着增值税“扩围”试点地区逐渐增加，还会在新试点地区周围形成新的不平等的企业竞争关系。因此，我们认为，为了维护企业之间的竞争条件的公平，还是应该尽快在全国开展增值税“扩围”改革。 　　（三）增值税“扩围”试点改革造成地区之间的税收竞争关系发生变化 　　试点地区营业税改征增值税后，在改变试点地区与非试点地区企业竞争关系的同时，也造成了不同地区之间的税源竞争格局变化，导致地方政府之间的收入分配也将随之发生变化。税源纷争主要体现在增值税进项税额上。例如，若某地企业与从外地采购一批原材料，则意味着外地政府对该笔购销业务征收销项税额，当地政府要对这笔购销业务抵扣进项税额。增值税“扩围”后，跨地区业务往来将会损失一方政府的利益，而这部分利益恰恰归由另一方政府获得。遭受税收利益损失政府为获得税收利益就会要求本地企业尽可能采购本地原材料。这会造成市场的人为割裂与地区封锁，并破坏市场的统一性。在现代服务业改征增值税后，在不同地区的政府之间也会存在类似原材料采购业务同样的税源竞争关系。购买服务的地方由于税款抵扣会造成税收利益损失，从而使得现代服务也不发达的地区的税收利益损失。因此，在现有制度下，营业税改征增值税改革会造成税源的外溢，造成地区之间税收竞争。 　　（四）增值税“扩围”改革试点行业过少使部分行业税负增加 　　目前，营业税改征增值税的试点行业过少。上海市营业税改征增值税改革只选择了交通运输业和部分现代服务业。由于试点改革的行业少，改革企业的税款抵扣链条不完整，导致部分