纳税会课件03第三章 增值税的会计核算.pptVIP

第三章 增值税的会计核算 教学重点与难点 本章为纳税会计课程的重点内容，也是一个难点内容。了解增值税的纳税范围、纳税人的划分，掌握增值税的会计核算方法。 重点：.增值税的原理、增值税的视同销售、兼营，一般纳税人的应纳税额计算，进口货物应纳增值税，出口货物的退免税的核算。 难点：增值税的出口退税核算。 第一节 增值税的基本内容 增值税： 是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额，以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。 我国是双重主体税种为主的复合税制国家，其中增值税和企业所得税为主体税种 增值税按对外购固定资产处理方式的不同可划分为生产型增值税和消费型增值税。 1．生产型增值税（我国1994年以前执行） 2．消费型增值税（我国2009年全面实施） 3．营业税改增值税的试点 2012年1月1日上海市，2012年8月1日北京市、天津市和江苏省等8个省市，2013年全国的交通运输业、现代服务业成为营改增的试点。 一、一般纳税人和小规模纳税人的认定 将增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，是正确进行增值税核算的首要关键问题。 （一）增值税一般纳税人的认定 （二）增值税小规模纳税人的认定 （三）不是一般纳税人，但按照一般纳税人进行征税 （四）小规模纳税人作为一般纳税人的变通处理 二、一般纳税人与小规模纳税人的区别 1.得到和开具发票不同 2.身份的转换不同 3.适用税率不同 4.应纳税额不同 5.纳税期限不同 6.一般纳税人与小规模纳税人的变通不同 三、一般纳税人的申请认定 从2010年3月20日起，增值税纳税人年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，应当向其机构所在地主管税务机关申请一般纳税人资格认定。其中年应税销售额指在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额。 （一）申请一般纳税人的条件 1.有固定的生产经营场所； 2.能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。 （二）不办理一般纳税人资格认定的情况 1.个体工商户以外的其他个人； 2.选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位。 3.选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。 （三）办理一般纳税人资格认定的程序 （四）纳税人应当向主管税务机关提供的资料 1．《增值税一般纳税人申请认定表》； 2．《税务登记证》副本； 3．财务负责人和办税人员的身份证明及其复印件； 4．会计人员的从业资格证明或者与中介机构签订的代理记账协议及其复印件； 5．经营场所产权证明或者租赁协议，或者其他可使用场地证明及其复印件； 6．国家税务总局规定的其他有关资料。 三、征税范围 （一）销售货物 （二）提供加工、修理修配劳务 （三）进口货物 （四）纳入抵扣范围的固定资产 （五）特殊的征税范围 （六）视同销售货物 （七）混合销售行为和兼营业务。 四、税目和税率 增值税分一般纳税人的税率和小规模纳税人的税率。 纳税人销售自己使用过的物品征税 1.一般纳税人销售自己使用过的固定资产 2.一般纳税人销售自己使用过除固定资产外的其他物品，按适用税率17%征税。 3.小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，按2%征收率征收增值税。 4.小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产外的其他物品，按3%征收率征收增值税。 5.其他个人销售自己使用过的物品，免征增值税。 五、增值税的申报要求 （一）纳税义务发生时间 1．增值税纳税人纳税义务发生时间 2．增值税扣缴义务发生时间 （二）纳税期限 增值税的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。 六、增值税的起征点 增值税起征点的适用范围限于个人。增值税起征点的幅度规定如下： 1.销售货物的，为月销售额2 000~5 000 元； 2.销售应税劳务的，为月销售额1 500~3 000元； 3.按次纳税的，为每次（日）销售额150~200元。 七、增值税的减免 增值税的减免由国务院规定，任何地区或部门都不得规定减免税项目。 1.法定免税 它主要有： （1）农业生产者销售的自产农产品；（2）避孕药品和用具；（3）古旧图书；（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备等。 2.起征点免税 销售额未达到起征点的可以免征增值税。达到起征点的，依照规定全额计算缴纳增值税。 第二节 增值税专用发票的基本规定 一、增值税专用发票的作用 增值税专用发票只限于增值税的一般纳税人领