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新会计准则下合并报表存在问题及对策研究 　　摘要：随着企业发展进程的加快，财务部在2006年发布了新的《企业会计准则》，本文系统分析了新会计准则下的合并财务报表理论，结合实施新合并报表准则中发现的问题，进一步明确合并范围，找出解决的对策。 　　关键词：新会计准则；合并报表；对策 　　财务合并报表是会计界公认的难题，它反映了企业整体的财务状况，是企业做出正确投资的理论依据。本文通过研究合并报表的基本理论，提出问题并找出解决对策，不断完善新会计准则，探讨解决问题的可行性方案。 　　一、合并会计报表相关理论 　　1、合并会计报表的概念 　　合并会计报表也叫合并财务报表，它是指以母公司和子公司组成的企业集团为主体，以单独编制的会计报表为基础，由母公司编制的反映企业财务状况、现金流量情况和经营成果的会计报表。母公司是由一个或者两个以上的子公司组成的企业。 　　2、合并范围 　　合并财务报表的范围应该将全部子公司纳入合并范围，同时，对于权益为负但仍能控制的子公司也要纳入合并范围。在考虑子公司能否被控制时，应该考虑到潜在的表决权因素。所有子公司只要被母公司控制，无论规模大小，业务性质如何，都在合并范围之内。 　　3、合并方法 　　由于人们对企业的形成方式的不同认识，得出三种处理方法，即购买法、权益结合法以及新实体法。购买法是指企业的一方购买被并企业的资产并为其承担债务的方法。权益结合法是指通过股权交换联合经济资源，并非转移和争夺控制权。此方法适用于股权联合性质的合并。新实体法是将企业合并视为创建一个新企业，一切重新开始。此方法适用于企业改建合并。 　　4、合并类型与合并会计报表关系 　　新会计准则的合并类型是以是否为同一控制下的企业合并为划分标准。合并会计报表会受合并类型的影响，因此要充分了解企业间的合并类型，然后再编制合并报表。 　　二、新会计准则下合并报表存在的问题 　　1、企业合并的会计方法存在的问题 　　企业合并的方法概念不够明确，在新准则中，对权益结合法与购买法没有明确的定义。在新会计准则中???是运用权益结合法合并同一控制下的企业，用购买法合并非同一控制下的企业，但是，制定者在新会计准则中对这两种方法并没有明确的表述。 　　企业的合并方法在选择时过于注重形式而忽略实质。其实企业合并的方式有很多，可以通过交换股票的方式，也可以采用资产转让的方式合并。 　　2、合并范围存在的问题 　　复杂持股的合并问题。新会计准则中规定了母公司拥有半数以上被投资单位的表决权，控制被投资单位，因此应该将其纳入合并范围。但准则中却没有明确对间接拥有比例的计算方法，这就容易对同一持股关系的合并业务造成不同的合并处理，导致合并财务信息的偏差。 　　暂时性控制问题。新会计准则中强调了以控制为基础界定合并范围，并未明确说明暂时性控制的合并范围。由于规定的时间界限有漏洞，造成上市公司找到借口不将部分子公司纳入合并范围，操纵利润。 　　实质控制的判断标准也不明确。对非营利性组织是否纳入合并范围也并没有明确的规范标准。 　　3、同一控制下的企业合并准则相互矛盾 　　新准则中规定的合并方在企业合并中所取得的资产与负债，都应该参照合并日计量被合并方的账面价值，这与权益结合法的做法有别，权益结合法不问具体的合并日期，只对合并企业与被合并企业的利润有所计算。而新准则中并没有体现被合并企业的利润。并且新会计准则中，同一控制下的企业合并规则第六条与第九条相互矛盾，需要改进。 　　4、采用公允价值计量对企业财务状况的影响问题 　　新会计准则中，要求对非同一控制的企业合并采用公允价值计量。公允价值计量是在市场经济条件下，维护产权秩序、提高会计信息质量的重要手段和途径，公允价值计量代表了会计计量体系改革的总体趋势。 　　新准则要求公允价值要持续可靠的取得，上市公司的管理层不能蓄意造假，审计人员要坚守职业道德，这样公允价值就不会成为利润操纵的工具。公允价值在新准则中的应用十分谨慎，广泛推广公允价值计量，最重要的是要重视提高会计从业人员的职业道德水平，这也是降低公允价值计量成本的需要。 　　5、会计政策的统一问题 　　新会计准则中规定母公司要统一子公司的会计政策，政策不一致的应按母公司的会计政策加以调整，但是实际上，当子公司的会计政策与母公司不一致时，调整政策是有很大难度的。通常母公司拥有的子公司都是不同行业的，这些子公司都是执行自己的会计制度，当母公司与子公司会计政策不一致的时候，调整子公司的会计报表，这一做法的工作量是非常大的。而且最后的调整结果可能有偏差，与实际的会计信息不符。 　　5、现有的财务评价指标体系不完全使用 　　新会计准则对所有者的权益进行重新定义，净资产与净利润的构成都发生了巨大改变，直接使用会计报表的数据进