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商业汇票结算对企业现金流量表影响及对策 　　【摘要】商业汇票是一种传统的结算工具，但是近年来在我们的经济生活中扮演着越来越重要的角色，在经济交易中占据越来越高的比重，在部分行业中，商业汇票结算的比重达到60%～70%，已经远远超过了现金结算的比例。这种情况造成了企业现行的现金流量表所反映的现金流量信息已经与实际情况严重脱节，造成企业现金流量信息失真。本文正是针对这一问题展开讨论，对商业汇票的概念、结算方式、会计处理、对现金流量信息的影响等问题进行论述并提出相应的解决对策。 　　【关键词】银行承兑汇票 现金流量表 信息失真 　　商业汇票是指以真实贸易为背景，由买方签发，由承兑人承兑，在指定日期支付给卖方确定金额款项的票据。按照承兑方的不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票是由买方自己承兑，由于其信用度较低，难以被卖方所接受，在现实中存在不多。银行承兑汇票是由银行承兑、承诺在特定日期无条件付款，其信用较高，卖家也乐于接受，本文主要围绕银行承兑汇票展开讨论。 　　一、银行承兑汇票签发、承兑、处理简介 　　银行承兑汇票的整个流程包括签发、承兑、付款、背书、贴现、到期收款等，在此我们主要围绕这一流程对银行承兑汇票进行介绍。 　　银行承兑汇票开具一般有以下两种方式： 　　一是卖方在自己主办行综合授信额度内，通过存入一定的保证金，其敞口通过信用、担保、抵押等方式向卖方开具银行承兑汇票进行结算。 　　二是卖方将从客户方收到的银行承兑汇票统一汇集起来委托给银行建立票据池，然后再以票据池内银行承兑汇票额度为质押，开具新的银行承兑汇票给自己的供应商进行结算，票据池内到期托收的资金用来优先支付所开具的银行承兑汇票的到期付款，该业务不占用企业在银行的授信额度，为多数企业所接受。 　　对于企业收到的银行承兑汇票，企业的处理方式有以下四种： 　　第一，到期托收。在银行承兑汇票到期日比较接近，比如1个月以内到期或者是企业需要现汇时，企业往往选择到期托收，企业的会计处理为： 　　借：银行存款 贷：应收票据 　　这样可以增加企业可支配的现金，但是往往会造成企业资金的沉淀，降低资金的效率。 　　第二，贴现。在企业急需资金而票据到期时间比较远的情况下企业不得已向银行办理贴现，企业的会计处理为： 　　借：银行存款 财务费用——贴现利息 贷：应收票据 　　实际上是企业支付一定的贴现成本获得承兑汇票资金的提前使用权，企业需要为此支付一定的财务成本，对企业的利润产生一定的不利影响。因此，企业不到迫不得已的时候不愿意采取贴现的方式。 　　第三，背书。主要是企业将收到的银行承兑汇票直接支付给自己的供应商作为货款结算，其会计分录如下： 　　借：应付账款 贷：应收票据 　　该方式不额外增加企业的财务成本，同时又能缓解企业对现金的需求压力，是企业乐于采用的一种方式。但是该方式受限于企业与供应商之间的谈判能力，如果供应商比较强势，不接受银行承兑汇票的话票据背书是行不通的。 　　第四，以票据做质押开具新的票据给供应商进行结算。企业将收到的银行承兑汇票进行直接质押或者是建立票据池进行质押，开具新的银行承兑汇票给供应商进行结算，会计处理如下： 　　借：应付账款 贷：应付票据 　　这是银行推出的一种新的金融服务，逐步为广大企业所接受。 　　以上四种方式中银行承兑汇票到期托收、贴现受种种因素的限制，企业采用的比例较低，而票据背书和质押开具新票的方式特别是直接背书的方式在现实经济生活中被广泛采用，在经济业务结算中占据相当高的比重。 　　二、银行承兑汇票对现金流量表的影响 　　根据《企业会计准则》第三十一条现金流量表的定义，现金包括库存现金、银行存款、其他货币资金和现金等价物，对于现金等价物的定义是这样的：3个月内到期，可转化为已知金额的现金、风险较小等等，银行承兑汇票目前被排除于现金等价物之外。现行的现金流量表没有反映银行承兑汇票流入和流出对现金流量表的影响，这种处理方式造成企业的现金流量表严重脱离的企业实际业务，没有全面、完整的反映企业的现金流情况，造成现金流量信息的严重失真，主要表现在以下三个方面： 　　（一）对经营活动的现金流入的影响 　　销售商品提供劳务收到现金项目只反映现金收入及银行承兑汇票到期托收和贴现产生的现金流入，对银行承兑汇票背书这部分视同现金流入没有考虑进去，造成经营活动的现金流入不完整、不真实，不利于信息使用者对企业的现金流量信息做出准确客观的判断。另外造成销售商品提供劳务收到的现金项目与利润表中的营业收入项目及资产负债表中的应收账款项目失去内在的勾稽关系，使外部信息的使用者无法判断现金流量表信息的正确性，也为企业现金流量表的信息舞弊创造了空间。 　　（二）对经营活动的现金流出的影响 　　采购商品和接受劳务支