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土地征用费解读及会计核算 　　摘要：土地划拨时，缴付土地储备中心的土地征用费，实际是取得土地使用权的特殊费用，应作为“无形资产-土地使用权”核算。本文作者通过自身公司土地划拨实例，分析情况、查找文件、对比以前的制度，在解读土地征用费性质、划拨的土地使用权性质的基础上，对比分析土地征用费与拆迁补偿费、土地使用权的异同，解析了土地划拨时缴纳的土地征用费的实质，由此判断它属于土地使用权的特殊形式，从而确定了按照”无形资产-土地使用权”进行会计核算。 　　关键词：土地征用费 土地使用权 会计核算 　　一、实例 　　南通科技创业社区首期建设项目于2006年9月立项，由南通市科技局牵头建设科技孵化大楼。2007年4月经市政府批准，将上述工程用地以划拨的形式，划拨给南通市科技局。划拨时共计支付南通市土地资产储备中72元，注明为土地补偿费、安置补助费、青苗补偿费及市属收费等。2007年5月份支付南通市崇川区城市建设投资有限公司地上物拆迁补偿费4600万元。2009年1月，南通市科技局投资设立了南通科技园投资管理有限公司，同时将工程的建设方变更为该公司，并将前期建设工程的支出转作投资款。南通科技园投资管理有限公司由于需要用该土地融资，申请划拨改出让，于2010年1月份补交出让金1.1亿元。 　　作者于2011年1月份被合并进入该公司后，发现公司原会计人员将前期的征地费和补偿款一起记入“在建工程—前期工程支出“中，并已经经会计事务所审计确认了。作者与审计事务所审计人员沟通后，双方各持己见。事务所人员认为：土地征用费系土地补偿款性质，应该作为土地开发成本。而本文作者不同意他的观点，认为应计入“无形资产-土地使用权”。双方问题的焦点落在：何为土地征用费以及它的性质；土地征用费与土地使用权和拆迁补偿费的区别联系；只有解决上述两个疑问，才能确定土地征用费的核算科目。 　　二、土地征用费的解读 　　《中华人民共和国土地管理法》、《中华人民共和国土地管理法实施条例》规定，国家征用农民集体土地，需要按照一定的标准给予补偿款。《江苏省土地管理条例》相关详细规定??第二十三条因建设需要征用农民集体所有土地、使用国有土地的，实行统一征地、统一供地；第二十四条建设占用土地，涉及农用地转为建设用地的，应当依法办理农用地转用审批手续。需要征用农民集体所有土地的，应当依法办理土地征用审批手续；第二十六条征用土地按照以下标准给予补偿（一）土地补偿费（二）安置补助费（三）地上附着物和青苗补偿费；第二十七条土地补偿费支付给行使土地所有权的农村集体经济组织。 　　根据上述法律和法规的规定，本文作者归纳出：土地征用费是指土地使用者征用原集体所有土地，而支付给政府土地储备中心，用于补偿集体组织的地上附着物和青苗补偿费、安置补偿费以及发生的土地复垦费等。 　　由此可见，土地征用费对于政府来说是土地的成本，是从政府土地收益中列支的一项支出，需要支付给集体组织的补偿费；对于土地建设方来说，是支付给政府取得土地使用权的费用。 　　土地征用费在土地划拨的情况下，土地使用者是按照政府对外支付的成本价，支付给土地储备中心的；在土地出让的情况下，该费用是含在土地出让价中的。 　　从上述阐述中，可以得出这样的结论：土地征用费对于土地使用者（无论是受让土地的使用者或划拨土地的使用者）来说，是取得土地使用权的支出。 　　三、划拨的土地使用权性质 　　划拨的土地使用权，因为某些权利行使时有限制，是否应确认为“无形资产-土地使用权”呢？ 　　《中华人民共和国土地管理法》规定了中华人民共和国实行土地的社会主义公有制，即全民所有制和劳动群众集体所有制。土地的所有权归国家和集体所有。土地使用权可以依法转让。国家依法实行国有土地有偿使用制度。但是，国家在法律规定的范围内划拨国有土地使用权的除外。 　　国有土地使用权取得的几种形式：出让方式取得，受让其他单位取得、租赁取得、国家投资取得、政府划拨取得。土地使用权赋予土地使用者在一定期限内享有使用、收益、抵押、出让等权利，但划拨的土地，在行使抵押、处分等权利时，需要办理一定的审批手续。通过查阅法规分析法规条款，作者认为划拨土地的土地使用权性质与出让土地的土地使用权性质是一致的，使用权利没有本质的区别；只是在个别次权利行使时需要审批，但没有完全禁止。 　　总之，划拨土地取得的土地使用权符合会计准则对于土地使用权的规定，应界定为“无形资产-土地使用权”。 　　四、土地征用费与拆迁补偿费、土地使用权的区别和联系 　　通过对土地征用费、土地使用权的解读，了解了土地划拨情形下的土地征用费和土地使用权的性质。现在，再解析一下拆迁补偿费。 　　拆迁补偿费是指除土地补偿费、地上附着物补偿费、青苗补偿费、安置补助费以外的其他补偿费用