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企业预算松弛动因及治理方案探析 　　【摘 要】 随着企业参与程度的不断提升和管理方法的不断进步，企业预算管理理念被众多企业接受，其价值得到很多财务人员和其他管理人员的认同，但是预算松弛作为企业预算管理中长期存在的问题也困扰着许多企业。文章从预算参与主体的主观因素和客观因素分析了预算松弛的动因，并提出治理预算松弛的方案。 　　【关键词】 预算管理； 预算松弛； 动因分析 　　在现代经济管理中，预算管理制度占据了非常重要的地位，它具有规划、协调、沟通、控制的作用，极大地方便了管理层的决策和控制。预算管理作为一套系统的制度和管理工具在许多企业得到了运用和发展，我国自20世纪90年代从国企开始大规模地推行这套制度，并且取得了重要的经验。但是预算管理制度在促进企业管理规范化的同时，本身也存在设计的难题和企业制度的缺陷，存在着困扰企业的问题，预算松弛就是其中之一。 　　一、预算松弛的涵义 　　在企业参与预算的前提下，任何预算确定的方案都是上级与下级之间博弈妥协的结果。这种确定资源分配及经营目标的方式在一定程度上造成了企业制定的预算目标与能够达到的最优目标发生偏离，这种偏离就反映为预算松弛。从两个方面可以进一步解释和理解预算松弛：一方面是预算的决策者对企业经营所需的资源和花费加以高估，同时低估了经营产生的收入，从而降低了经营目标；另一方面是管理层在编制预算时，放松对预算的标准，从而有较为充足但不合理的资源。 　　虽然适度的松弛意味着减少执行者的压力并提供宽松的环境，但是预算松弛的产生使企业管理层偏离了对收入或成本的现实估计，牺牲了企业的整体利益，给企业的发展造成不可预计的损害（资源分配的不合理、加剧各部门之间的不信任和矛盾、掩盖企业现实存在的问题）。然而在预算的编制过程中实现预算目标和最优目标的无差异是十分困难的，多数企业在预算管理过程中都无法避免这一现象，这不仅是由企业内部的信息不对称，预算管理制度设计不合理、不完善以及复杂的经营环境等客观环境造成的，也是企业每一个部门主观动因的结果。 　　二、预算???弛的动因分析 　　预算松弛是委托代理冲突的一个结果：委托人从企业整体出发，希望预算目标和最优目标达到高度一致，而代理人从自身利益出发，他们更为关心自己和本部门的绩效评价结果、超额奖励以及资源的获取。双方关注的重点不同以及信息不对称等客观原因导致预算松弛成为企业难以克服的难题。 　　（一）信息不对称下的业绩评价动因 　　预算和预算管理制度是承载于企业而存在的，而现代企业制度是需要众多的契约参与的：与股东和债权人的契约为企业带来了稳定的筹资渠道，与原料供应商和产品经销商的合同是企业正常运转的基本条件。如果不考虑内外之间的界限，预算实际上也是企业上下级之间经过协商和妥协的一个协议。这个协议最为核心的部分就是资源的投入和完成契约的报酬。如果预算下级获得合同报酬的一个重要条件是完成预算业绩考核标准，那么预算下级就有了为实现更多报酬和良好的预算信誉而产生预算松弛的动机。而在信息不对称的情况下（实际由于上下级之间专业知识范围和业务熟悉程度的不同以及信息透明度不高等因素的影响，信息不对称的情况是广泛存在的），预算下级拥有比管理层更为丰富的预算信息，正是在这个动机之上产生预算松弛的催化剂。 　　在参与预算的制度和以预算结果作为考核标准的企业中，由预算执行者提供信息参与预算编制，而这个和上级确定的标准又反过来作为预算执行者的业绩考核标准。显然，预算下级的报酬会随着预算目标、预算难度的增加而降低，此时执行者会根据自己的实力确定能够完成的业绩，提供比实际业绩低的预算目标的信息；如果预算目标低于执行部门真实潜力，那么预算执行部门就能够超额完成预算目标，获取管理层的赞许，得到更多的声誉和升迁机会，最为重要的是可获得较高的激励性报酬。换言之，通过这种预算松弛，能给预算的执行者带来较高的效用。 　　（二）分散风险的动因 　　预算的编制是预算编制部门根据企业过去经营期的表现和对未来风险和收益的估计而作出的一个主观上的把握。然而在实际编制过程中风险衡量的准确性会随着经营业务的多样化、复杂化以及估计过程中形势的变化而降低甚至是无法预测，所以如果企业接受现有预算编制的结果会承担一定的风险，我国企业现在的预算制度弹性不足也加剧了这种风险。面对未来的风险和不确定性，为了避免可能发生的事项影响预算执行者的效益，在预算执行者参与预算编制的前提下，放宽预算的松??程度成为了他们参与预算的一个目的。一个松弛的预算能够将预算执行者面临的直接风险分散给其他部门或者将预算责任尽可能最小化，而且较大的松弛度也可为预算的执行留出余地，抵销客观环境不断变化的影响，从而规避不确定性带来的超预算风险。 　　（三）争夺资源分配权力的动因 　　企业编制预算，其中一个目的是为了更