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会计事务所规模对上市公司审计质量影响 　　摘要：采用双重差分模型从国有企业和非国有企业盈余管理角度探讨了会计事务所规模对上市公司审计质量的影响。研究发现：国有企业的盈余管理动机显著低于非国有企业，而且从抑制盈余管理角度来讲，大型会计事务所的审计质量在非国有企业中显著高于小型会计事务所，而在国有企业中两者之间无差异。通过额外检验发现：新会计准则实施后，国有企业的盈余管理程度仍显著低于非国有企业，且新会计准则对企业整体盈余管理空间的影响是有限的。 　　关键词：审计质量；盈余管理；国有企业；新会计准则 　　中图分类号：F275文献标识码：A文章编号：1001-8409（2013）01-0116-07 　　一、引言 　　财务报告是外部投资者获取企业信息的重要来源和做出投资决策的主要依据。而企业所有权与经营权分离之后，投资者与管理者之间出现的信息不对称催生了管理者道德风险与逆向选择问题的产生。内部经营者为了自身利益的最大化，就会向外部投资者汇报扭曲后的财务信息。因此外部投资者需要公正的、独立的第三方——注册会计师对企业的内部控制制度和财务信息的合法性、真实性、一致性进行检查与验证。以往的研究也显示注册会计师能在一定程度上识别盈余管理，主要途径是通过出具检查与验证的结果——审计报告。 　　故而，会计事务所的审计质量一直深受业界人士、管理者和学者的关注。虽然以美国上市公司为分析对象的研究显示，大型会计事务所对于所有企业来讲都具有相同且较高的审计质量[1]，但是在中国这个特定情境下，外部审计质量可能会受到企业所有权异同（国有企业与非国有企业）的影响。之所以做出以上推断，是因为相对于国有企业而言，非国有企业无法获得足够的政府支持，资金压力较大，增发和配股的需求强烈，同时企业管理者薪酬激励明显，对会计盈余数字敏感，因而盈余管理动机较强[2]。 　　鉴于此，考虑到数据的可得性及可靠性，本文选取2001～2009年沪深股市A股上市公司作为研究对象，运用eviews5.0进行实证检验，解决以下两个问题：（1）相对于国有企业，非国有企业盈余管理动机是否较强？（2）在国内，与???型会计事务所相比大型会计事务所是否在所有企业中都具有较高的审计质量？ 　　二、文献综述和研究假设 　　1.文献综述 　　以往的实证研究中，考虑到审计质量难以直接度量，许多学者选择用以下4个指标对其进行间接衡量：上市公司盈余管理程度、非标意见的比例、审计收费的高低以及会计盈余价值相关性，其中被广泛运用的是盈余管理程度指标。国外许多研究学者认为审计质量对盈余管理行为具有一定的抑制作用[3～5]。陈信元[6]、董普等[7]则通过各自的研究发现，由于审计限制盈余管理的作用是随审计质量的变动而变动，已审财务报告中的盈余管理程度可以反映出审计质量的高低。因此本文选取盈余管理程度来间接地衡量外部审计质量。 　　国外许多学者从不同的角度研究了审计质量的影响因素。其中：DeAngelo[8]认为虽然审计师都具备行业认可的专业技能，但上市公司财务报告的审计质量与会计事务所规模仍有一定的联系。他指出审计师以其提供的特定服务获取客户准租，拥有较多客户的大型会计事务所一旦不能准确识别财务报告信息漏洞则面临的经济损失较大，因而会提供较高的审计质量。 Lennox[9]研究了非审计服务与审计质量之间的关系。他发现在英国威尔士陷入财务困境的公司更倾向于较早地披露非审计服务的费用，会计事务所规模、董事持股比例及非审计费用与信息披露时间无显著关系，这些结论对以往学者关于积极披露非审计服务费用与审计质量之间呈显著的正相关的观点提出了疑问。同时有证据显示非审计服务费用信息的披露与审计质量仅有微弱的正相关，这也预示着会计事务所非审计服务并不会降低审计质量。Mansi等[10]对会计事务所特征（审计质量和审计任期）与公司负债融资成本以及审计质量之间的关系进行了实证研究。他们发现投资者认为审计任期较长不但不会损害审计质量，相反会提高审计质量。Chan和Wu[11]则发现会计事务所合并之后，审计质量会提高。作者运用会计事务所合并的相关数据证明了会计事务所合并会减少会计师向特定客户妥协的诱因，进而提高独立性；同时还通过对选定的配对样本进行回归分析的方法，得出了会计事务所合并提高审计质量的结论。 　　同时国内也有许多学者对审计质量的影响因素进行了深入研究，成果颇丰。其中李平[12]依据我国资本市场的现状，回顾以往国内相关的文献，总结出审计质量主要受以下三方面因素的影响：会计事务所、公司治理结构、资本市场环境。其中，会计师事务所特征对审计质量的影响是国内学者的主要研究对象，其具体表现在事务所的规模、品牌声誉、非审计服务、审计任期、审计费用、市场占有率以及审计人员的专业素质等方面。在会计事务所规模与审计质量之