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基于平衡计分卡内部审计质量评价模式探析 　　[摘要] 审计质量是审计职业的灵魂，内部审计要有效地帮助组织实现目标，就要有正确的定位，为组织增加价值。内部审计质量评价是确保内部审计职能实现的重要环节，然而，从目前来看，内部审计质量的评价还没有形成一定的体系，没有一个适当高效的评价方法。本文试图构建一个恰当、科学的评价体系，对内部审计质量进行评价，以促进内部审计质量的不断提升，使其能够更加有效地发挥监督与服务的职能。 　　[关键词] 内部审计质量；影响因素；评价；评价体系 　　[中图分类号] F239.45 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2013）05- 0024- 03 　　审计质量是审计职业的灵魂，内部审计要有效地帮助组织实现目标，就要有正确的定位，为组织增加价值。内部审计质量评价是确保内部审计职能实现的重要环节。然而，从目前来看，内部审计质量评价还没有形成切实可行的模式。所谓模式其实就是解决某一类问题的方法论，把解决某类问题的方法总结归纳到理论高度就是模式。确定内部审计质量评价模式，需解决两个问题，即科学完整的评价指标体系与适当高效的评价方法。 　　1 内部审计质量评价指标体系的构建——基于平衡计分卡 　　建立内部审计质量评价指标体系既有利于客观反映内部审计部门的工作效果，也有利于指导内部审计部门的审计工作，因此，建立科学、统一的评价指标体系是正确评价内部审计质量的基础。本文尝试借鉴平衡计分卡理论建立内部审计质量评价指标体系。 　　平衡计分卡是20世纪90年代由美国的两位学者提出的一种绩效评价体系，目的在于找出超越传统的以财务衡量为主的绩效评价模式，现在已发展成为集团战略管理的工具，是一种更加完善和平衡的绩效评估方法。平衡计分卡在评价组织绩效时，将影响组织绩效的因素转化为4个方面的指标：财务、客户、内部业务流程、学习与成长。又进一步将这4个方面指标分别设置了多个独立的指标，形成了一个相互联系的指标体系，关注了财务与非财务、长期和短期、内部与外部、过去和未来之间的平衡，使得评价体系更加科学、全面。平衡计分卡已逐渐扩大了应用范围??某些非营利组织也在使用平衡计分卡来评价其绩效，内部审计质量的评价也同样可以用平衡计分卡方法来进行。平衡计分卡评价绩效的过程如图1所示。 　　借助平衡计分卡对内部审计质量进行评价，需要对具体的指标进行改进。 　　1.1 财务维度 　　内部审计的目标是为企业的价值增值而服务，财务指标衡量的就是企业的价值增加，同时，内部审计还要尽量减少内部审计的成本，减少企业发生损失的可能性，减少不必要的支出，间接地实现价值增值。 　　1.2 客户维度 　　现代内部审计的任务已由发现企业中存在的问题，转向提出解决问题的方法。如果将内部审计提出的建议看作审计部门的产品，那这些建议的使用者就可以看作内部审计部门的客户。由此，审计部门的建议采纳率、建议有效性以及被审计部门满意度等就是审计客户满意程度的表现。 　　1.3 内部业务流程维度 　　内部审计部门在监督与服务过程中的具体方法、行动决定了审计流程的合理性与适当性。根据内部审计实施的程序，从准备阶段、实施阶段、报告阶段到信息反馈阶段，各阶段的完成时间、质量都是评价指标的组成部分。 　　1.4 学习与成长维度 　　内部审计的学习与成长维度具体表现就是审计人员素质及其审计技术的不断改进与优化，这就要求内部审计人员要不断地提高创新与学习能力，也是推动内部审计前进的动因。在这一层面的评价指标主要有审计人员的教育程度、激励机制、知识技能的更新率，培训时长等。 　　基于平衡计分卡的内部审计质量评价指标体系如表1所示。 　　平衡计分卡对内部审计作用范围考虑得非常全面，对各维度的分析也比较深入，剖析程度较深，且可以根据内部审计的发展，加入相关评价指标，总体结构便于掌握。对于各指标的评价只要根据相关行业平均水平制定相应的数值标准，就可以在不同企业间进行比较，可以在一定范围内推广。 　　2 内部审计质量评价的方法——加权综合评分法 　　对于内部审计质量评价，至今还没有一套可以被广泛认可和应用的方法。鉴于内部审计的性质，内部审计的范围在不断拓宽，现有的企业业绩评价方法无法对内部审计质量进行评估。此外，内部审计要根据不同企业的不同情况，针对个体的需要不断完善和拓展，故缺乏可以不断进行自我更新的评价方法。本文在前述所构建的内部审计质量评价指标体系的基础上，尝试采用加权综合评分法对内部审计质量进行量化测算，具体方法如下： 　　（1）确定评价维度，若利用平衡计分卡进行内部审计质量评价，则评价维度包括财务、客户、内部业务流程、学习与成长4个方面。 　　（2）赋予评价维度权重。各评价维度的权重可以根据各评价维度对内部审计质量影响的程度予