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基于平衡计分卡民营企业内部控制应用 　　摘要：内部控制评价是实现内部控制目标和发挥内部控制作用的重要手段，构建一个完整、规范的内部控制评价体系无论对于政府还是企业都是至关重要的。本文从国际上流行的评价企业绩效的方法——平衡计分卡入手分析增强企业内部控制的方法和途径，提高系统的效果。 　　关键词：平衡计分卡；内部控制；框架图 　　中图分类号：F270 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）09-00-02 　　一、引言 　　企业内部控制是以专业管理制度为基础，以防范风险有效监管为目的，通过全方位建立过程控制体系描述关键控制点和以流程形式直观表达生产经营业务过程而形成的管理规范。在这一定义之下，企业建立起了许许多多的内部控制体系，在这些体系下，企业也取得了很大的成功。但是，随着市场经济的日渐成熟和世界经济形势的日渐复杂，原有的内部控制体系已经不能够胜任现在的需要，企业需要创新原有的体系和方法。本文在原有的内部控制体系的基础上引入了国际上比较流行的一种管理方法——平衡计分卡，从平衡计分卡的内容出发来对加强企业内部控制建设进行研究。 　　二、平衡计分卡的原理 　　平衡计分卡反映了财务、非财务衡量方法之间的平衡，长期目标与短期目标之间的平衡，外部和内部的平衡，结果和过程平衡，管理业绩和经营业绩的平衡等多个方面。以能反映组织综合经营状况，使业绩评价趋于平衡和完善，利于组织长期发展。 　　要在平衡计分卡的基础上研究企业内部控制的建设，还需要了解平衡计分卡中隐含的原理，以便我们能够更具体地构建内部控制方案。平衡计分卡的设计包括四个方面：财务角度、顾客角度、内部业务流程角度、学习和成长角度，这几个角度分别代表企业三个主要的利益相关者：股东、顾客、员工，每个角度的重要性取决于角度的本身和指标的选择是否与公司战略相一致。 　　1.财务角度—目标是解决“股东如何看待我们”的问题。它主要考量管理者的努力是否对企业的经济收益产生了积极的作用，因此是其他3个方面的出发点和归宿。财务指标主要包括收入增长指标如销售额、利润额、成本减???或生产率提高指标，资本利用率或投资战略指标等，由于财务数据是有效管理企业的重要因素，因此财务目标大多是管理者优先考虑的目标。 　　2.顾客角度—目标是解决“顾客如何看待我们”的问题。“顾客满意度的高低是企业成败的关键”，因此现代企业的活动必须以客户价值为根本出发点，以顾客角度，从时间、质量、服务和成本几个方面来关注市场份额以及顾客的需求和满意程度，以此来管理企业。顾客指标体现了企业对外界变化的反映，主要包括市场份额、客户保留度、客户获取率、客户满意度、客户利润贡献率、送货准时率、产品退货率、合同取消数等。 　　3.内部程序角度—目标是解决“我们解决什么”的问题。它反映企业内部效率，关注导致企业整体绩效更好的，特别是对顾客满意度有重要影响的过程、决策和行动。管理者以确认客户和股东的要求为起点满足客户和股东要求为终点的全新的内部经营流程，这些流程帮助业务单位提供价值主张，以吸引和留住目标细分市场的客户，并满足股东对卓越财务回报的期望。 　　4.学习与成长角度—目标是解决“我们是否在进步”的问题。它将注意力引向企业未来成功的基础，涉及人员、信息系统和市场创新等问题，评估企业获得持续发展能力的情况。 　　平衡计分卡中的目标和衡量指标是相互联系的，这种联系不仅包括因果关系，而且包括结果的衡量和引起结果的过程的衡量相结合，最终反映组织战略，即远景战略。 　　三、内部控制与平衡计分卡的关系 　　1.财务上面的关系。要加强内部控制首先就要从财务上对企业实行全面的管理，以实现企业价值或者股东价值最大化，而平衡计分卡中重点强调了股东的权益最大化，直接反映了企业价值最大化的目标，从这一点上来讲，平衡计分卡与内部控制建设是一致的 　　2.客户和员工学习和发展能力上的关系。平衡计分卡在对待客户方面提出了深入的要求，其目的就是增强企业对客户的驾驭水平，为实现企业利润最大化目标奠定社会基础。而企业加强内部控制的原始目标也是为了实现企业利润，其也是通过加强企业内部的管理来实现。两者都是通过加强对企业员工的培训和进一步深造，来提高企业员工的整体素质，从而更好地为企业创造利润。 　　从总体上来讲，内部控制和平衡计分卡评价企业内部绩效都是统一于企业价值最大化这一目标。从更深层次来说，平衡计分卡是企业内部控制方法中的一种，只不过将平衡计分卡应用于企业内部控制的人还比较少，理论还不成熟而已。 　　四、平衡计分卡与内部控制结合的具体形式 　　将平衡计分卡引入内部控制的基本思路是：仍以企业战略为出发点，以平衡计分卡为基础，以其四个维度为途径，根据成本效益原则，将内部控制的八项要素（内部环境、信息与沟通、控制活动、监