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基于效益视角持续审计分析 　　一、引言 　　本世纪初以来，会计信息质量不断受到人们的质疑，企业财务报告造假、各国财务丑闻屡屡被曝光，安然公司（Enron）、世界通信公司（WorldCom Inc.）、施乐公司（Xerox）接连破产，蓝天股份造假案、银广夏风暴、郑百文等丑闻频频被揪出，人们在质疑财务报告的同时也开始指责审计师，怀疑审计职业的能力、模式和方法，一场变革呼之欲出。另一方面，随着信息社会的到来，企业信息的实时化对信息的时间性要求更高，审计对象的信息化令传统手工审计变得低效甚至无效，计算机辅助审计成为必然。持续审计就是在这样的情况下应运而生。 　　由于持续审计的运行能够极大地提升会计信息透明度，降低会计信息不对称，对加强内部控制，降低财务风险和运营风险大有裨益。当持续审计对信息使用者的价值超过他们付出的成本时，便产生了对这种新技术的原始需求，而这种来自市场的自发需求又会带来供给，并进一步推动持续审计的应用和推广。 　　本文的思路大体如上，全篇围绕持续审计的效益展开，在简单阐释持续审计基本内涵的基础之上，通过对文献的回顾，总结国内外对持续审计的理论研究和应用情况，重点探讨持续审计的需求，以及持续审计在国内外的应用，最后针对我国实施持续审计的利弊提出了建议。 　　二、持续审计需求分析 　　持续审计属于认证活动的范畴，其认证目的是增加与决策相关的价值。因而，持续审计的目的在于通过持续调查和报告取得更加及时、可靠的相关信息，提升与决策相关信息的价值。所以，信息理论应该是最能解释持续审计需求的理论。以下将用宏观经济理论和微观经济理论分别对持续审计需求进行分析。 　　（一）信息需求的宏观经济理论 McDonough（1963）信息需求的宏观经济理论分析可用图1表示。X轴表示为取得信息付出的努力，这里用获得信息所用的时间来计量。Y轴表示获得信息的价值以及为了获得信息而消耗的成本。从图中能够发现，成本曲线EFCG保持递增趋势，说明耗用越多的时间收集信息的同时，需要消耗越多的成本以获取增加的信息。另一方面，价值曲线ABCD起初为增长状态，之后逐渐趋于水平，说明在消耗更多的时间收集更多的信息解决问题时，获得信息所实现的价值在逐渐降低。B点之后获得更多的信息带来的边际价值开始低于增加的边际成本。F点之后，获取同样的信息需要耗费比之前更多的成本。B点和F点之间的差异表示为解决问题获得信息所获得的最大净收益。就理论而言，理性的信息使用者不会超过F点去获取信息。C点表示获取信息的边际价值等于边际成本，也就是说，在C点上，信息的总价值等于总成本。 　　将上图放在获得企业信息的环境中，能够衡量信息使用者群体消耗成本获取信息实现的价值。一般而言，当信息被认为能够提供价值时，使用者就会获取信息，即图中A点到C点。当获取信息没有增加价值时，例如C点，使用者就不再需要其他的信息。 　　影响信息价值的一个重要因素是价值线的斜率，也就是信息预期的可靠性，信息在被验证之前可能存在偏向或者错误，信息使用者会对信息的可靠性提出质疑，需要独立公正的审计来提高信息的可信度。持续审计无疑能够减少信息的偏向性，增加其可信度，提高信息的价值。值得关注的是提高可信度的价值能否超过获得审计鉴证的成本。 　　（二）信息需求的微观经济理论 McDonough（1963）对信息需求的微观经济理论分析可用图2表示。 　　X轴表示获得的信息的量及付出的成本，Y轴表示超过获得信息的净收益。在起点A上，当信息使用者开始获得信息时，得到信息的价值比此时的成本超出许多，例如图2中从A点向上移动。当信息使用者获得的信息越来越多时，信息边际收益增加的幅度越来越小，到B点时信息边际收益缩减为0，信息净收益达到最大值。当超过B点之后，获得信息的边际成本大于边际收入，理性的信息使用者B点时停止获取信息，做出适当的反应。B点之后，已经用于决策的信息的价值将会降低，到C点时信息价值降为最小值。 　　进一步而言，在开始阶段，获取信息的净收益为正，且越来越大，到B点时达到最大净收益，此时信息使用者可以做出决策。而获取信息做出决策以后的很长一段时间内，信息依旧会有价值，如图2中B点与C点之间的部分，说明已经使用的信息的确保留了部分边际价值，这时可以将信息用于特殊的目的。在C点信息价值达到最低，但边际价值还是超过了A点。 　　把图2放在审计环境中，审计可以用来证实和提高信息的价值。只要获得信息的价值超过成本，信息使用者就会用到审计提供的信息，若审计信息的边际收益为负，就不需要审计。 　　综合以上宏观经济理论和微观经济理论的分析可知，对审计的需求在于审计提供的价值是否超过成本。不管是年度审计还是持续审计，只要审计提供的价值超过成本，对审计的需求就是客观存在的。 　　为了更深层次地探讨持续审计能