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第十一章 所有者权益 第三节 留存收益 一、盈余公积的核算 留存收益指企业从历年实现的利润中提取或留存于企业的内部积累，来源于企业的生产经营活动所实现的利润，包括企业的盈余公积和未分配利润。 一、盈余公积的核算 【例11-10】2011年1月1日某企业所有者权益情况如下：实收资本200万元，资本公积17万元，盈余公积38万元，未分配利润32万元。则该企业2011年1月1日留存收益为( )万元。 A.32 B.38 C.70 D.87 【答案】C 一、盈余公积的核算 盈余公积指企业按照国家有关规定从实现 的净利润中提取的积累资金。 1.盈余公积的组成 （一）盈余公积的组成及其用途 （1） 法定盈余公积 公司制企业：按10％提取。 非公司制企业：可以按超过10％的比例提取。 注意： 法定盈余公积累计额已达注册资本的50％ 时，可以不再提取。 在计算提取法定盈余公积时，不包括年初未 分配利润。 （一）盈余公积的组成及其用途 例如，A公司年初未分配利润为30万元，本年度净利润为100万元，公司按10%提取法定盈余公积，则本年度应该提取的法定盈余公积是10万元。 （一）盈余公积的组成及其用途 （2） 任意盈余公积 指企业经股东大会或类似机构批准按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。 （一）盈余公积的组成及其用途 （一）盈余公积的组成及其用途 （1）转增资本 ①必须经股东大会决议批准； ②要办理增资手续； ③要按股东原有的股份比例结转； ④法定盈余公积转增资本后，留存盈余公积不得少于注册资本的25％。 （一）盈余公积的组成及其用途 例如，甲股份有限公司的股东A、B、C所占的股份分别为30%、30%、40%，现经股东大会决议并批准将100万元盈余公积转增资本，则A、B、C分别增加资本30万、30万和40万。 （一）盈余公积的组成及其用途 （2）弥补亏损 弥补亏损的渠道主要有三种 ： ①用亏损年度以后年度的税前利润弥补； ②用以后年度的税后利润弥补 ； ③以盈余公积弥补亏损 。 （一）盈余公积的组成及其用途 例如，A企业20×2年亏损100万，20×3年-20×8年每年实现税前利润10万，则A企业在20×2年-20×7年连续五年不需要缴纳所得税，但是20×8年尽管亏损还有50万未弥补，也需先缴纳所得税2.5万元，然后再弥补亏损。 （一）盈余公积的组成及其用途 （3）发放现金股利或利润 经股东大会或类似权利机构批准，可以用盈余公积发放现金股利或利润。 （二）盈余公积提取的账务处理 借：利润分配—提取法定盈余公积 —提取任意盈余公积 贷：盈余公积—法定盈余公积 —任意盈余公积 （二）盈余公积提取的账务处理 【例11-11】某公司当年税后净利润120 000元，上年度没有未弥补亏损，按 10%提取法定盈余公积。 借：利润分配——提取法定盈余公积 12 000 贷：盈余公积——法定盈余公积 12 000 （三）盈余公积使用的账务处理 （三）盈余公积使用的账务处理 （2）弥补亏损 借：盈余公积—法定盈余公积 —任意盈余公积 贷：利润分配—盈余公积补亏 （三）盈余公积使用的账务处理 （2）弥补亏损 借：盈余公积—法定盈余公积 —任意盈余公积 贷：利润分配—盈余公积补亏 （三）盈余公积使用的账务处理 【例11-12】经股东大会批准，C股份有限公司用以前年度提取的盈余公积弥补当年亏损，当年弥补亏损的金额为500 000元。假定不考虑其他因素，C公司应编制分录： 借：盈余公积 500 000 贷：利润分配—盈余公积补亏 500 000 （三）盈余公积使用的账务处理 （3）分配现金股利或利润 经股东大会或类似机构决议，可用盈余公积分配现金股利或利润。 二、未分配利润的核算 （一）概念 未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，它的含义：一是留待以后年度处理的利润，二是未指定特定用途的利润。 未分配利润 ＝期初未分配利润＋本期净利润－ 本期已分配的利润+其他转入 二、未分配利润的核算 利润分配的顺序： ①提取法定盈余公积； ②提取任