财务会实务054第五章第四讲可供出售金融资产.pptVIP

二、可供出售金融资产的核算 （一）账户设置 ”其他综合收益“账户——核算可供出售金融资产公允价值变动而形成的应计入所有者权益的利得或损失等。 一、可供出售金融资产概述 二、可供出售金融资产的会 计处理 一、可供出售金融资产概述 可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产 （1）贷款和应收款项； （2）持有到到期投资； （3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 二、可供出售金融资产的核算 可供出售金融资产 成本 利息调整 应计利息 公允价值变动 总账 明细账 债券投资 　企业应当设置“可供出售金融资产”、“其他综合收益”、“投资收益”等账户进行核算。 （一）账户的设置 可供出售金融资产的公允 价值 ① 资产负债表日其公允价值低于其账面余额的差额 ②处置时注销的账面余额 ①取得时的公允价值 ②资产负债表日其公允价值高于其账面余额的差额 ”可供出售金融资产“账户 二、可供出售金融资产的核算 （一）账户的设置 公允价值高于账面价值的差额 公允价值低于账面价值的差额 ”其他综合收益“账户 （1）债券投资　　 借：可供出售金融资产——成本 （面值）　　 　　应收利息 （已到付息期但尚未领取的利息）　　　 　 可供出售金融资产——利息调整（差额，可能在贷方）　　　　 贷：银行存款等　　 (二)可供出售金融资产的账务处理 (二)可供出售金融资产的账务处理 1.可供出售金融资产的取得　　 （2）股票投资　 　借：可供出售金融资产——成本（公允价值与 交易费用之和） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）　　 　　 贷：银行存款等　　 　　 2.可供出售金融资产持有期间获得债券利息、现金股利 （1）债券投资 借：应收利息 可供出售金融资产—应计利息 借/贷：可供出售金融资产——利息调整 贷：投资收益（摊余成本*实际利率） (二)可供出售金融资产的账务处理 2.可供出售金融资产持有期间获得债券利息、现金股利 （2）股票投资 被投资单位宣告发放现金股利时 　　借：应收股利 贷：投资收益 (二)可供出售金融资产的账务处理 3.可供出售金融资产期末计价与减值 （1）可供出售金融资产期末计价 公允价值上升　　 借：可供出售金融资产——公允价值变动　　　 　 贷：其他综合收益　 公允价值下降　　 借：其他综合收益　　 　 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 (二)可供出售金融资产的账务处理 3.可供出售金融资产期末计价与减值 （2）可供出售金融资产减值 可供出售金融资产的减值迹象，通常表现为两个方面： ①大幅度下跌。幅度通常在20%及以上。 ②持续性的下跌。预期短期内不会回转，或者发行债券的债务人出现了严重的财务困难，短期内不会好转。时间通常在6个月及以上 (二)可供出售金融资产的账务处理 3.可供出售金融资产期末计价与减值 （2）可供出售金融资产减值 ①资产负债表日，计提减值准备　　借：资产减值损失　　　贷：其他综合收益（或借方）　　 可供出售金融资产—减值准备 (二)可供出售金融资产的账务处理 ②公允价值已上升，且客观上与确认原减值损失事项有关A.债券　　借：可供出售金融资产—减值准备 （原计提范围内） 　　　　贷：资产减值损失　　 B.股票等权益工具投资 　　借：可供出售金融资产—减值准备 （原计提范围内） 　　　　贷：其他综合收益　　 (二)可供出售金融资产的账务处理 4.可供出售金融资产的处置　　 借：银行存款　　　　 贷：可供出售金融资产——成本　 ——公允价值变动　　　　　　　　　　 　　 ——利息调整（或借记）　　　　　　 投资收益（金额倒挤，或借记） 同时将持有过程中累计产生的其他综合收益转入投资收益。　　 借：其他综合收益　　　　 贷：投资收益　　或作相反分录。 (二)可供出售金融资产的账务处理 【例5—8】 齐鲁公司于2012年1月1日从证券市场上购入B公司于2011年1月1日发行的债券