财务会计实务与实第二章 负债筹资.pptVIP

第二章　负债筹资 第二章 负债筹资 第一节 短期借款 一、短期借款的涵义、种类 1、短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。 2.短期借款的分类 根据借款的用途不同，主要分为生产周转借款、临时借款和结算借款。 1）生产周转借款是指企业因生产经营业务周转的需要向银行借入的款项。它是企业最主要的短期借款。 2）临时借款是指企业因季节性储备以及其他临时性原因，进货所需资金超过生产周转借款的额度而向银行临时借入的款项。 3）结算借款是指企业在销售产品采用托收承付或委托收款结算方式时，向银行借入的款项。 二、短期借款的核算 1.账务处理 1．取得的处理 企业从银行或其他金融机构取得短期借款时，借记“银行存款”账户，贷记“短期借款”账户。 2．利息的处理 短期借款利息属于筹资费用，一般应计入“财务费用”账户。 3．到期的处理 借款到期偿还本金时，应借记“短期借款”账户，贷记“银行存款”账户。 第二节 长期借款 一、长期借款的涵义 长期借款是指企业向银行等金融机构借入的偿还期在1年以上（不含1年）的债务。 二、长期借款的核算 1．取得长期借款 企业借入长期借款，按实际收到的款项，借记“银行存款”账户，贷记“长期借款——本金”账户；按借贷双方之间的差额，借记“长期借款——利息调整”。 2．计提长期借款利息 长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定。实际利率法是指按照长期借款的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法；实际利率是指将长期借款在存续期间的未来现金流量，折现为该借款当前账面价值所使用的利率。 在资产负债表日，企业应按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“管理费用、”“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”、“研发支出”等账户；按借款本金和合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“长期借款——应计利息”（到期一次还本付息）或“应付利息”（分期付息，到期还本）账户。按其差额，贷记“长期借款——利息调整”账户。 长期借款的利息费用，应按以下原则计入有关成本费用：属于筹建期间的，计入管理费用；属于生产经营期间的，计入财务费用。如果长期借款用于购建或者生产资产，在资产尚未达到预定可使用状态或可销售状态前发生的，属于应予以资本化的部分，借记“在建工程”、“制造费用”、“研发支出”等账户；在资产达到预定可使用状态或可销售状态后发生的：生产经营期间的，借记“财务费用”账户；筹建期间的，借记“管理费用”账户。 3．归还长期借款 企业归还长期借款，按归还的长期借款本金，借记“长期借款——本金”账户，按转销的利息调整金额，贷记“长期借款——利息调整”账户，按实际归还的款项，贷记“银行存款”账户，按借贷双方之间的差额，借记“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”等账户。 【例题】 青岛东方股份有限公司为满足资金周转需要，2008年1月1日从银行借入2年期借款100 000元。该借款到期一次还本付息、年利率8%、银行按单利计息。借款日企业实际收到款项95 868元存入本企业银行存款账户，实际年利率10%，企业于每年末计提利息。根据上述业务编制有关会计分录。 （1）2008年1月1日，取得借款时 借：银行存款 95 868 长期借款——利息调整 4 132 贷：长期借款——本金 100 000 借：财务费用 9 587 贷：长期借款——应计利息 8 000 ——利息调整 1 587 （3）2009年12月31日，计提当期借款利息时 借：财务费用 10 545 贷：长期借款——应计利息 8 000 ——利息调整 2 545 （4）2010年1月1日，借款到期归还本息时 借：长期借款——本金 100 000 ——应计利息 16 000 贷：银行存款 116 000 第三节 应付债券 1．发行债券 企业发行债券时，如果发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行费用减去发行期间冻结资金所产生的利息收入后的差额，根据发