财务会计实务与实训第02章　素费用的核算47节.pptVIP

直接人工工时比例分配法 机器工时比例分配法 直接工资工资比例分配法 年度计划分配率分配法 制造费用总额 分配率= —————— 分配标准之和 二、制造费用的归集 三、制造费用的分配 第七节 损失性费用 一 废品损失 （一）相关概念 废品是指在生产过程中发现的不符合规定技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在产品、半成品和产成品。 1.废品 废 品 按其产生的原因 工废品：由于工人操作方面的过失而产生的废品，其损失应主要由操作工人赔偿。 料废品：用来加工产品的原材料、外购半成品及零部件等不符合质量要求而造成的废品，其损失应由同种产品的产成品成本负担。 按其是否可修复 可修复废品：经过修理可以使用，并且花费的修复费用在经济上合算的废品。 不可修复废品：不能修复或者所花费的修复费用在经济上不合算的废品。 （一）相关概念 2.废品损失 废品损失是指由于废品的产生而形成的损失性费用。 该损失应由同种产品的完工产品的成本负担，所以废品损失的发生会使产成品成本升高。 以下发生的损失不属于废品损失： ⑴销售退回的废品，其发生的一切损失，计入“销售费用”账户； ⑵实行包修、包退、包换“三包”的企业，在产品出售以后退回的废品，损失应计入“销售费用”账户； ⑶产品入库后，由于管理不善等原因而损坏或变质的废品，属于管理上的问题，其损失应计入“管理费用”账户。 可修复废品的业务流程及原始凭证 归集可修复废品的修复费用 登记废品损失　　明细账 业务流程 原始凭证 账务处理 废品通知单领料单等 归集修复费用的账务处理 分配废品损失 废品损失　　　明细账 废品损失分配的账务处理 不可修复废品的业务流程及原始凭证 结转不可修复废品的生产成本 计算赔偿和残料验收入库 业务流程 原始凭证 入库单 账务处理 计算赔偿和残料验收入库的账务处理 废品通知单、不可修复废品损失计算表 结转生产成本的账务处理 登记废品损失明细账 分配废品损失 废品损失　　　明细账 废品损失分配的账务处理 （二）可修复废品修复费用的核算 可修复废品是指经过修复可以重新入库出售的产品。 它给企业带来的损失就是在修复过程中发生的各项修复费用，这些费用最终由该类完工产品的成本负担。 修复会发生材料费用、人工费用和制造费用等 【例2-26】青岛光大有限责任公司2008年4月废品损失的相关资料如下：基本生产车间生产的手绘蜡中10盒被鉴定为可修复废品。根据“材料费用分配表”提供的资料，修复手绘蜡领用材料的实际成本为500元。根据“人工费用分配表”和“制造费用分配表”提供的资料，手绘蜡在修复过程中耗用工时80小时，每小时工资率为11.4元，每小时制造费用7元。“材料费用分配表”、“人工费用分配表”和“制造费用分配表”略。 编制会计分录： 借：废品损失——手绘蜡　　 1 972 　 贷：原材料　　　　　　　　 500 　　　 应付职工薪酬　　　　　 912 　　　 制造费用　　　　　　　 560 （三）不可修复废品的核算 不可修复废品的净损失是指不可修复废品的生产成本减去残料价值及应收赔偿款后的余额。 不可修复废品的生产成本包括直接材料、直接人工和制造费用等项目。这些费用与同种合格品的成本是同时发生的，已计入了该种产品的成本计算单（或生产成本明细账）。 因此，应将不可修复废品的生产成本采用一定的方法从产品成本计算单（或生产成本明细账）中结转出来。 结转的方法可以根据生产的特点和管理的要求采用实际成本法和定额成本法。 【例2-27】青岛东方股份有限公司2008年3月废品损失的相关资料如下：钢丝网（Φ4×100×100）中有100 m2被鉴定为不可修复废品。每m2废品的定额成本为：直接材料6元，外购动力费用0.15元，直接人工0.8元，制造费用1元。由责任人王浩赔偿28元，回收残料450元，废品净损失由同种产品的合格品成本负担。 根据上述资料编制不可修复废品损失计算表，如表2-35所示。 表2-35　　　　　　　　　　　不可修复废品损失计算表 产品名称：钢丝网（Φ4×100×100） 2008 年3月31日 　　单位：元 项目 原材料 外购动力 直接人工 制造费用 合计 单件费用定额 6 0.15 0.8 1 7.95 废品定额成本 600 15 80 100 795 减：