财务会计实务实训第四章　金融资产.pptVIP

第四章　金融资产 第四章 金融资产 企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类： （1）贷款和应收款项； （2）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； （3）持有至到期投资； （4）可供出售金融资产。 第一节　以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 （一）交易性金融资产 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售的金融资产。 满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产： 1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售； 2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理； 3.属于衍生工具。但是以下衍生工具除外： （1）被指定为有效套期工具的衍生工具； （2）属于财务担保合同的衍生工具； （3）与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产。 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等而将其直接指定为以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融资产。 （二）交易性金融资产取得 1. 将货币资金存入投资专户 企业按实际存入投资专户的金额，借记“其他货币资金——存出投资款”账户，贷记“银行存款”账户。 2.取得交易性金融资产 企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”账户。取得交易性金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”账户。取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入“投资收益”账户。 （三）交易性金融资产持有期间的现金股利或利息 1.现金股利 （1）被投资单位宣告分派现金股利 企业持有的股票、基金等权益性投资，当被投资单位宣告分派现金股利时，按被投资单位宣告发放的现金股利与持股比例的乘积（或每股股利与股数的乘积）计算的现金股利，借记“应收股利”账户，贷记“投资收益”账户。 （2）收到现金股利 企业收到现金股利时，根据实际收到的现金股利借记“银行存款”账户，贷记“应收股利”账户。 2.利息　 （1）资产负债表日计提利息 资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的面值和票面利率计算的利息，借记“应收利息”账户，贷记“投资收益”账户。 （2）收到利息 企业收到利息时，按照实际收到的利息借记“银行存款”账户，贷记“应收利息”账户 3.资产负债表日公允价值变动 资产负债表日，当公允价值增加时，按公允价值增加的金额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”，贷记“公允价值变动损益”；当公允价值减少时，按公允价值减少的金额，借记“公允价值变动损益”账户，贷记“交易性金融资产——公允价值变动”账户。 4.出售交易性金融资产 出售交易性金融资产时，转销交易性金融资产的相关明细账户，并将取得的银行存款与交易性金融资产的账面余额的差额计入“投资收益”账户。 【例题4-1】 2007年1月1日，甲企业支付价款l02 000元从二级市场（含已到付息但尚未领取的利息1 000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用2 000元。该债券面值100 000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每季度付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。甲企业按季计提债券利息。其他资料如下： （1）2007年1月5日，收到该债券2006年第四季度利息1 000元； （2）2007年3月31日，该债券的公允价值为115 000元； （3）2007年4月5日，收到该债券第一季度利息； （4）2007年6月30日，该债券的公允价值为110 000元； （5）2007年7月5日，收到该债券2007年第二季度利息； （6）2007年8月9日，甲企业将该债券出售，取得价款118 000元。 甲企业的账务处理如下： （1）2007年1月1日，购入债券 ?借：交易性金融资产——成本??? 100 000 应收利息???????????????? 1 000 ??? 投资收益??????????????? 2 000 贷：银行存款?????????????? 103 000 （2）2007年1月5日，收到该债券2006年第四季度利息 ?借：银行存款????????????????? 1 000 ?　 贷：应收利息?????????????????