高级财会计学04物价变动会计.pptVIP

第四章 物价变动会计 主要内容 第一节 物价变动概述 第二节 物价变动会计模式 第一节 物价变动概述 一 、物价变动的涵义及其产生原因 物价亦称价格，指商品、劳务价值的货币表现。 一定单位的货币购买商品或换取劳务的数量即为货币购买力。 在物价上升时，持有一定数量的货币额可购买的商品、劳务数量就会减少，即货币购买力下降；反之，货币购买力上升。这种商品、劳务价格的变动或者货币购买力的变化称为物价变动。 物价变动的原因相当复杂，一般说来，主要有以下几个方面： 第一，劳动生产率的变化 第二，技术革新 第三，货币价值的变动 第四，供求关系变化 第五，竞争和垄断 二、物价变动种类 三、物价变动对采用历史成本会计模型所产生的会计信息的影响 （一）资产难以反映其真实价值 （二）利润难以反映其真实经营成果 （三）会计信息的可理解性减弱 （四）企业的再生产能力下降 四 资本保全与物价变动会计 ㈠资本的含义 ㈡资本保全 1.财务资本保全 2.实物资本保全 ㈢资本保全与物价变动会计的关系 物价持续大幅度地变动，是产生物价变动会计的外在条件；而资本保全和真实确认收益的要求，才是物价变动会计产生的内在动因。 第二节 物价变动会计模式 一、物价变动会计概述 （一）局部或单项调整法 1． 存货流动计价依照后进先出法 2． 固定资产折旧采用依经济寿命计算的加速折旧法 3． 实行物价变动补偿基金 （二）物价变动会计模式 物价变动会计模式，即改变现行会计模式，以另一种会计模式取而代之。 二、历史成本不变币值会计 （一）历史成本不变币值会计概述 （二）历史成本不变币值会计的程序 ⑴将资产负债表项目区分货币性项目和非货币性项目； ⑵将非货币性项目的金额按一般物价指数进行调整； ⑶计算持有货币性项目所发生的购买力变动损益； ⑷编制一般物价水平的会计报表。 1．划分货币性与非货币性项目 （1）货币性项目 货币性项目有两个特点： 第一，账面价值不随物价的变动而变动。在历史成本不变币值会计中，货币性项目被称为固定项目。 第二，在物价变动的情况下，货币性项目会发生购买力损益。通货膨胀时期，相同金额的货币性资产实际代表的商品或劳务数量减少了，从而产生货币购买力变动损失。与此相反，通货膨胀时期，货币性负债会产生货币购买力变动收益。不过，在通货紧缩时期，因货币购买力上升，持有货币性资产会产生收益，承担货币性负债则会产生损失。 （2）非货币性项目 非货币性项目在物价变动时期的特点恰好与货币性项目的特点相反： 第一，账面价值随着物价的变动而变动。在物价变动时期，非货币性项目的金额应按一般物价指数变动的幅度进行调整。经过调整后，非货币性项目用当期交换价格表示，从而能同用当期价值表示的其他项目进行比较，使企业当期计量的费用与收入进行更好的配比。 第二，不会发生购买力变动损益。由于物价变动已在购买力变化方面得以表现，非货币性资产与货币购买力损益无关。这样，在物价上升时期，企业会因持有非货币性资产而获得收益，而在物价下降时期，则回因持有非货币性资产而发生损失；同样，在物价变动时期持有非货币性负债，也要发生与非货币性资产相反的变化。 2.按一般物价指数调整非货币性项目金额 调整系数=（本年末的一般物价指数）/（业务发生时的一般物价指数） 调整后的金额=调整前的金额×调整系数 3. 货币性项目净额上的购买力损益的计算 （1）货币性项目净额上的购买力损益=期末实际持有的货币性项目净额-期末应该持有的货币性项目净额 （2）期末应该持有的货币性项目净额=用期末货币重新表示的期初货币性项目净额+用期末货币重新表示的期内货币性项目净额 （3）用期末货币重新表示的期初货币性项目净额=期初货币性项目净额×（期末一般物价指数/期初一般物价指数） （4）用期末货币重新表示的期内货币性项目净额=期内货币性项目净额×（期末一般物价指数/期内一般物价指数） 4、根据调整的结果重新编制按一般物价水平反映的财务报表 （三）对历史成本不变币值会计的评价 ⑴简便易行。 ⑵增强了财务数据的可比性。 ⑶易于监督。 但是，一般物价水平会计是按一般物价指数调整会计报表中的数值，没有考虑企业各类资产价值的实际变化。 从实际情况看，一般物价水平变动与个别物价变动之间的差异可能很大。因而，会计报表即使按一船物价指数作了调整，仍无法确切反映企业的财务状况和经营成果。 此外，一般物价水平会计所揭示的购买力损益，只是一种计算上的差额，并不意味着企业的股东因此可以分享相应的服利，也不意味着企业可因此而积累更多的盈余来扩大经营规模。 如果企业承担着巨额负债，将会出现这样的情况：一方面，在历史成本会计模式下，将沉重的利息支出计人了历史成本经营费用；另一方