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基于Lü der 模型政府会计改革环境研究 　　【摘要】在我国会计准则国际化进程中，企业会计已经实现国际趋同，但政府预算会计改革仍然相对滞后。随着经济增长和政府产权关系不断复杂，我国政府会计运行环境发生较大变化，政府会计改革势在必行。本文借鉴Lüder模型，对影响政府会计改革的环境背景进行综合分析并提出相关建议。 　　【关键字】政府会计，改革，Lüder权变模型 　　一、Lüder模型 　　预算公开、三公经费公开等改革的不断推进，国有资产流失、地方政府债务风险等问题的日益严峻，使得以权责发生制为基础的新一轮政府会计改革已经引起广泛关注。而政府会计改革并非单纯的技术手段革新，而且是受各种环境因素和集体行为共同作用的制度层面变革。德国Lüder教授通过对多国政府会计改革的比较研究后提出著名的权变模型，是目前最为成功的政府会计改革理论分析框架。本文拟借鉴Lüder模型分析框架，结合我国当前实际，对该模型进行简单修正，以更好的对目前政府会计改革环境进行研究，并提出政策建议。 　　二、我国政府会计改革环境研究 　　（一）激励因素 　　1、财政压力。政府财政压力过大时，一方面公众倾向要求更为全面地披露政府财政状况；另一方面，国家也需要更能反映公共资金使用效率、加强内部控制的新型政府会计系统。去年我国财政收入增幅为12.8%，较11年下降12.2个百分点，财政收入结束多年高增长期，增收压力和财政支出压力都较大。收付实现制的政府会计制度无法提供准确的债务规模，更无法为预测政府债务风险、评估政府资源支付能力提供有效信息。提高财政透明度，客观上要求一个更强大的政府会计系统以提高财政支出效率、追踪预算执行情况并全面反映政府资产负债。 　　2、财务舞弊。公共受托责任理论认为，拥有公共资源的机构有义务向公众报告这些资源的规使用情况。政府使用的经济资源主要来自纳税人，其作为委托人关心所提供资源的使用效率，而财务丑闻曝光往往会使公众质疑现有核算控制经济资源的政府会计体制。审计署发布的预算执行和其他财政收支审计公告每年揭露的公共部门大量违规采购违规挪用资金国有资??流失等问题，以及接连不断的重大贪腐案都在严重透支政府公信力。 　　3、国际组织影响。随着我国经济不断全球化发展，会计制度国际化进程也在不断加快，国际组织对于政府会计改革的推动已经成为我国政府会计改革的重要激励因素之一。国际公共部门会计准则委员会及IMF等国际组织对公共部门会计的研究成果为政府会计改革方式路径探究提供较强的指导作用。 　　（二）社会结构变量和行政管理特征分析 　　1、社会经济状况。公众社会经济状况越好，对公共部门财务信息的关注度越高。社会经济地位和税负水平较高的个人，对政府部门如何有效使用受托资源，是否实现预定目标的好奇度越高。随着收入水平增长，公民纳税意识和民主意识的增强，公共部门财务状况好坏、财政支出效率高低引起越来越多关注；国民素质和受教育水平的提高，使其有能力对政府财政行为进行判断和评价。 　　2、政治和社会文化。政治和社会文化越开放，信息使用者对政府会计信息的要求就更高。我国数千年政治文化都强调集权制的应用，人们倾向规避风险，墨守成规的文化传统，使得会计制度变迁只能由政府主导，集中改革能够最大程度减少改革机构分散带来的阻碍。改革开放后，经济状况改善和政治开放度的提高，公民参政议政意识增强，对国家政策更为关注和参与，这些都有利于政府会计改革的实施。 　　3、政治竞争。目前，全国人大负责审查监督政府预决算编制、执行情况和财政投资效率高低，审计署和地方审计机构的监督力度越来越大，范围也由合规性审计扩展到绩效审计。作为政府财务信息提供者的财政部，无论是为满足信息使用者提高信息质量的要求，还是出于自身管理需要，都必须加快推进政府会计改革，提供更全面完整的财务信息。 　　（三）改革障碍 　　1、法律体系。大陆法系倾向依靠法律文件行政法规的具体准则规定会计行为的每个细节，在政府会计改革过程中更缺乏灵活性，并耗费更多成本与时间。我国属于大陆法系国家，在改革过程中如何有效完善协调政府会计法律法规是面临的重要问题。 　　2、人员招募与培训。具备私人企业会计经验并接受过专业训练的会计人员，对能提供更多信息的会计系统持更积极的态度。我国政府部门会计人员的招募制度决定公职人员很少被辞退，缺乏竞争压力和提高业务水平的动力。此外，由于长期实行简单的收付实现制和缺乏正规专业能力培训，政府会计人员对为何引入权责发生制会计以及新会计体系下如何开展工作缺乏认识理解，都会成为改革障碍。 　　3、管辖权规模。管辖权规模越大，在改革过程中遇到的问题和阻力会越大，实施成本也越高。我国国土面积、人口规模和复杂的行政结构设置，对政府会计改革的实施带来较大难度。 　　三、启示与建议