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政府部门内部审计缘起与路径演进 　　摘 要：缘起于Jensen和 Meckling的委托-代理理论认为，政府部门会计也要承担受托责任，对政府部门实施及时、有效的审计监督，履行财产受托责任（accountability in property）和管理受托责任（accountability in management）。随着经济全球化和信息化的趋势，政府部门内部审计应从以下六个方面加强管理：内部控制责任刚性化、内部控制责任主体多元化、扩大内部控制测评范围及其应用领域、侧重信息技术环境下的控制环节、内部控制（准则）测评标准体系化、关注公共部门的责任与风险。 　　关键词：内部审计；政府部门；受托责任 　　中图分类号：F239.45 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）02-0135-02 　　随着新企业会计准则、中小企业会计准则的相继颁布实施，我国的会计准则得到进一步的完善。相形见绌的是，内部审计准则却一直滞后于实务操作，最新的《中国内部审计准则》也是颁布于2009年，距今也有诸多时日。在金融环境日益复杂的今天，欧债危机阴云尚未散去，美国新一轮的量化宽松货币政策等国外经济环境竞争日趋激烈，作为内部控制的重要手段的内部审计，逐渐担负起“守夜人”的重要职责。尤其在政府部门，李金华、刘家义等审计长相继开展的“审计风暴”，每年都暴露出各政府部门的财务状况及资金使用问题。经审计2011年，49个中央部门单位存在问题；地方各级审计机关共审计（调查）15.2万个单位，共查出违规问题金额4 921.1亿元、损失浪费问题金额289.1亿元。因此，完善政府预算及财务体系，不能仅仅依靠年末的检查性的国家审计，而更多的是要在日常工作中形成一套行而有效的内部审计制度，加强日常审计监督。 　　一、政府部门内部审计的缘起 　　Jensen和 Meckling（1976）指出，委托-代理关系是指一个或一些人（委托人）委托其他人（代理人）根据委托人利益从事某些活动，并相应授予代理人某些决策权的契约关系。受托责任是一种普遍的经济关系，也是一种普遍的动态的社会关系。美国Richard？Edwards教授在其名著《财务会计发展史》中指出：“在每一个有组织的社会里，某个人或某一伙人总是代表另一些人持有财物，今日之英国，??务的所有权与保管权相分离的现象十分普遍。会计之所以日益重要，原因之一就是在国民生产总值中，委托给代理人的比例在持续扩大。”委托-代理关系是一种经济利益关系，它的产生基于以下四个原因：（1）所有权和控制权分离；（2）不确定性和分散投资风险；（3）层级组织结构中的信息不对称；（4）有限理性和个人能力的约束。委托人将资财的经营管理权授予受托人，受托人接受托付后即应承担所托付的责任，这种责任就是受托责任。受托责任是一种普遍的经济关系，也是一种普遍的、动态的社会关系。 　　学者们对受托责任内容及其分类，提出各自的见解。张龙平（2012）认为，务必要切实遵循内审具体准则《内部审计质量控制》，并将准则内化为各单位的规范。具体来说，应管控审计的全过程，从“人、法、技”三个方面出发，全面加强审计质量控制，发挥内部审计的“免疫系统”的作用。佩顿和利特尔顿教授在《公司会计准则导论》中将受托责任分为财产受托责任（accountability in property）和管理受托责任（accountability in management）；前者属于董事会、管理当局及会体员工对股东所承担的责任，后者属于员工对管理当局、管理当局对董事会所承担的责任。彼得·伯德教授在其名著《受托责任：编制财务报告的准则》中，将受托责任按资财委托的主体不同分为公共受托责任（public accountability）和非公共受托责任（private accountability）。 　　根据1985年5月，在东京举行的最高审计机关亚洲组织第三次大会发表的《关于公共受托责任指导方针的宣言》中，为其赋予以下定义：“公共受托责任是指受托经营公共财产的机构或人员有责任汇报对这些财产的经营情况，并负有财政管理和计划项目方面的责任。”根据此定义，公共受托责任至少应包括以下几项内容：（l）遵照法律的规定执行国家的任务，并对因执行任务而发生的财政和财物资源上的一切收支依法登记账目，按期据实报告；（2）负责以最经济、最有效的办法使用、管理上述资源；（3）负责使上述资源的使用最大限度地达到预定目的。 　　公共受托责任包括两部分，一部分是公民通过议会将资源委托给中央政府或地方政府去管理，另一部分是中央或地方政府又将资源或决策权委托给社会公务员或地方政府官员，也包括各机构团体（如国企、医院、大学）的官员。不管受托责任的内容如何规范，所有受托责任的内容都必须加以计量，而会计和审计就是受托责任