美国投资银行公司价值评估全套教程第五章__投资.pptVIP

* 非货币性交易收益的确认： （1—换出资产账面价值/换出资产公允价值）×补价 * 可变现净值：指企业在正常生产经营过程中，以估计售价减去估计完工成本以及销售所必须的估计费用后的价值。 在估计可变现净值时，还应当考虑持有存货的其他因素，如：有合同约定的存货，通常以合同价作为计算基础。 * 未领取的现金股利或利息 * 某些情况是指： 1）虽然直接占有股权比重在20%以下，但加上间接占有的高于20%。 2）与其他投资人一起构成共同控制。 3）按投资协议，能够控制被投资单位的管理、财务等。 * 非净损益因素：如增资扩股、接受捐赠、外币资本折算差额等 * 股权投资差额存在的原因： 被投资单位有未入帐的商誉、经营管理不善产生的负商誉、某些资产低估高估等。 * 正差调减长期股权投资的投资成本，并在摊销时冲减以后年度的投资收益。 摊销期限越短，每年冲减的投资收益越高。即：符合谨慎性原则中“不虚增利润、不高估资产、充分估计应有的风险”的指导思想。 负差：反之同理。 * 相关费用若金额较小，可不列入成本，一次计入损益“财务费用” 若金额较大，列入“债券费用”明细科目，并在持有期间确认利息收入时摊销。 * 例题：Page 181(2)，其他条件不变，以实际利率法计算。 计算结果：会计准则Page 348 * *一次还本付息情况下。 若平时付息，到期还本，则此处应为：应收利息。 * *应收利息指被投资企业应付息期但尚未收取的利息。它与长期债权投资——债券投资（应计利息）不同之处在于，有些债券按付息期偿付利息，到期还本，有些则到期一次还本付息。 前两部分都是以一次还本付息为例进行讲述。 * ****“差额”项目在这里指买价与被投资项目账面价值之间的差额 如长期股权投资，应享有被投资单位所有者权益的账面价值与买价之间的差额。 如长期债券，买价与债券面值之间的差额 ***或应收利息 权益法核算要点 投资成本、损益调整、股权投资准备、股权投资差额四个明细账的开设。 初始投资或追加投资时，按投资成本增加长期股权投资的账面价值。（同成本法） 投资后，随被投资单位所有者权益变动而相应调整长期股权投资的账面价值。 例题：Page 173——176 权益法下长期股权投资明细科目讲解 投资成本：取得股权投资的实际成本 损益调整：被投资单位净利润或净亏损对长期股权投资账面价值的影响。 股权投资准备：被投资单位因非净损益因素*影响所有者权益时，对投资单位长期股权投资账面价值的影响。 股权投资差额：投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差额。 股权投资差额例题 例：假设甲公司以100万元（80万元）价格购买乙公司30%股权。购买日乙公司所有者权益为280万元。 则： （1）股权投资差额=100-280*30%=16万 （股权投资差额=80-280*30%=-4万） （2）按年限（10年）摊销： 年摊销额=16/10=1.6万 （年摊销额=-4/10=-0.4万） 会计分录 股权投资差额会计分录 取得： 借：长期股权投资—投资成本 100万（80万） 贷：银行存款 100万（80万） 借：长期股权投资—股权投资差额 16万（ ） 贷：长期股权投资—投资成本 16万（ ） 摊销： 借：投资收益 1.6万 （ ） 贷：长期股权投资—股权投资差额 1.6万（ ） 4万 4万 0.4万 0.4万 要点总结 股权投资差额要点总结 取得日计算股权投资差额并调整投资成本。 持有年度摊销股权投资差额，摊销金额计入当期投资收益。 股权投资差额的摊销期限： 合同是否 规定投资 期限 有 按投资期限摊销 正差：不超过10年的期限摊销。 负差：不少于10年的期限摊销。 无* 损益调整 被投资单位当年实现净利润： 借：长期股权投资——损益调整 贷：投资收益 现金股利分配： 借：应收股利 贷：长期股权投资——损益调整 被投资单位当年发生净亏损： 借：投资收益 贷：长期股权投资——损益调整 注意事项：Page 172 净利润扣除 不能由投资企 业享有的部分 长期股权投资处置的核算 全部处置： 同时结转已计提减值准备 长期股权投资账面价值与所收到价款的差额确认为投资收益。 部分处置： 按该项投资的总平均成本确定处置部分成本。 按比例结转已计提减值准备及股权投资差额。 长期股权投资综合例题 甲公司1997年1月1日用银行存款购买乙公司股票200 000股，每股价格8元。占乙公司全部股本的20%。乙公司1997年1月1日所有者权益为7 500 000元。股权投资差额按10年摊销。