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企业业务招待费列支问题探讨 　　【摘 要】本文许多企业财会人员在实际工作中见到餐费、礼品发票就作为业务招待费处理的情况，就如何准确把握企业餐费、礼品的用途，分清其实质，如何对企业餐费、礼品进行准确分类并对其进行正确的财税处理等问题进行了分析。 　　【关健词】餐费与礼品；财务处理；税务处理 　　许多企业财务人员在实际工作中见到餐费与礼品发票就作为业务招待费处理，而我国税法对业务招待费的企业所得税税前扣除标准做了严格的规定，上述处理不仅不能反映业务的真实情况，还必然导致企业多交税，给企业带来不应有的损失。可见，做好企业餐费、礼品的财税处理对降低企业税负、提高企业经济效益具有十分重要的现实意义。本人认为，业务招待费是指企业为经营业务的需要而合理开支的接待应酬费用，现实中并不是所有的餐费、礼品都是用于接待客户，如年末的员工聚餐、加班吃顿工作餐、出差就餐、开会就餐、员工礼品等等，这些与接待客户根本没有必然关系，自然不应作为业务招待费列支处理。企业应准确把握企业餐费与礼品的用途，分清其实质，在平时做好记录，严格管理，准确分类，依据不同情况，将其归入不同的费用项目，作为福利费、差旅费、会议费、业务招待费等来进行核算。那究竟应该如何来把握才能够税前扣除呢？餐费与礼品与业务招待费、福利费、差旅费、会议费等有何关系？ 　　一、餐费、员工礼品与职工福利费 　　在实务中，企业经常会发生诸如职工节日聚餐餐费、加班餐费、午餐费和员工礼品（节假日发给职工的购物卡）等，无论是哪种形式，这些用餐费用如何列支、纳税，都是企业普遍关注的问题。本人认为，这些餐费的消费主体是本单位员工，是对员工的一项福利支出，应将其作为职工福利费处理或计入工资总额。职工福利费，是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费（年金）、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出。相对于工资薪金，职工福利费只是企业对职工劳动补偿的辅助形式，职工福利费在不超过工资薪金总额14%的情况下予以税前扣除。职工福利费的核算应按照《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函【2009】3号）第四条的规定，单独设置账册进行准确核算，没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正，逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。 　　这里重点对职工午餐费问题加以说明。每个企业几乎都涉及职工午餐问题，受企业规模等因素的影响，有的企业设有内部食堂，有的采取与餐馆合作的方式提供午餐，有的企业则直接给员工发放午餐补贴。 　　对于第一、二种情况，因其属于在生产产品或提供劳务活动中所发生的人工费用，是企业为获得职工提供的服务而给予的其他相关支出，是人工成本的一部分，应作为“应付职工薪酬——职工福利费”核算，而不能作为业务招待费核算。国家税务总局对此也做了明文规定，国税函【2009】3号文件第三条规定明确把职工食堂经费补贴确定为企业职工福利费的一项内容，《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企【2009】242号）第一条规定同样将自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出作为职工福利费的核算内容。至于税前扣除标准，《企业所得税法》并没有给出固定的量的范围，实务处理中企业可以从两个方面把握：一是符合税法合理性原则（符合生产经营活动常规）；二是符合规定的补贴，实际发生时先在福利费中列支，税前扣除时按照《企业所得税法实施条例》第四十条规定“企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除”进行处理。 　　第三种情况，对于企业未统一供餐而按月发放的午餐补贴，无论是直接发放给个人，还是个人提供票据报销后支付，由于已形成对劳动力成本进行“普惠制”定期按标准补偿的机制，具有工资性质，也符合国税函【2009】3号文件第一条规定中“合理工资薪金”的五大原则，因此，应当纳入职工工资总额，而不再纳入职工福利费管理，这种情形下采用工资支付凭单的形式入账即可。 　　对于员工礼品与上述第三种情况财税处理相同，这里就不展开阐述了。 　　二、餐费与差旅费 　　差旅费是指企业员工出差期间因办理公务而产生的交通费、住宿费和公杂费等各项费用，不同单位或部门对差旅费的具体开支范围的规定可能会有所不同，根据一个单位或部门的具体规章制度，规定限额内的差旅费可以按照一定的程序凭据报销。企业员工出差报销的票据，除了车票、住宿费发票外，通常会有一部分的餐费发票，一般情况下，企业对于出差人员的餐费支出都是有一定标准的，企业补助出差伙食费就不再报销外地餐费，或者报销餐费就不再补助出差伙食费，对这部分企业员工出差时发生的外地餐费，企业财务人员应首先分清这些费用哪些是出差人员的正常餐费支出，哪