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对内控制度下研发支出会计核算探讨 　　摘要：随着知识经济时代的到来，企业的研究与开发支出数额巨大，其不同的会计处理方式对企业的财务业绩影响显著。会计准则将研究与开发费用区别开来，有条件的资本化模式具有的灵活性将导致企业的管理层有机会进行盈余管理。本文分析了资本化、费用化、研发支出会计处理方式，从内部控制管理角度分析对研发支出的控制、管理和财务核算。 　　关键词：研发支出； 资本化； 费用化； 内部控制；会计处理 　　中图分类号： E232.5文献标识码： A 　　引言 　　随着知识经济时代的到来，研发活动作为技术创新源泉，日益受到企业重视，研发支出逐渐成为公司的一项重要支出，其会计处理也逐渐被人们所关注。《企业会计准则第6号一无形资产》对公司内部研究与开发费用会计处理进行了规范。新准则要求公司用于研发项目的研发支出，分为研究阶段支出和开发阶段支出两个部分，并规定研究阶段支出全部费用化，开发阶段支出有条件的资本化。由于研发支出是否费用化及费用化比例高低直接影响公司当期经营利润，因此，研发支出的会计处理是费用化，还是资本化，对公司财务状况和经营成果都将产生较为显著的影响。 　　1 研发支出费用化与资本化的分析 　　1.1 研发支出费用化的评价。 　　研发支出费用化的特点：一是费用化符合谨慎性原则，在市场竞争日趋激烈和企业的经营风险增大情况下，研发活动最终成功与否难以预测，研究开发支出费用化符合谨慎性原则。二是获得政府的鼓励支持，对新产品、新技术的开发，政府在税收方面做出鼓励优惠政策，允许企业将研究开发支出抵减税前利润，企业可以获得政府税收优惠。研发支出费用化不足之处：一是不符合配比原则，研发支出是为了未来的收益而发生的，可能的收益期是未来多个会计期间，因其收益的不确定性即将其当期全部费用化，不符合收入与费用、成本配比的要求。其二，不符合真实性原则，全部费用化导致虚减开发过程中的当期利润；开发成功后，又虚增了企业利润。这样处理有悖于会计信息的真实性，难以真实地反映企业的经营成果。 　　1.2 研发支出资本化的评??。 　　研发支出资本化的特点：一是可鼓励企业技术创新，研究开发费用资本化处理，有利于企业增强技术创新能力，避免了管理者的短期行为，追求企业长期稳定发展。二是企业研发活动取得成功后将成为企业的一项资产，且符合资产的定义。第三，将研发支出作为资本性支出计入相关资产价值．体现了会计上划分资本性支出与收益性支出原则，同时，将形成的相关资产价值在未来会计期间内进行摊销，使其与未来收益相配比又符合配比要求，使资产、费用和利润等数据能更真实的反映企业的财务状况和经营成果。研究与开发支出还能向投资者传递有关项目开发进程和成功可能性的前瞻性信息，以满足投资决策的需要。研发支出资本化的不足之处：研究开发项目能否成功？能否为企业带来未来经济流入？这些均具有很大的不确定性，将研发支出资本化，可能导致虚增资产，虚增收益。可能不利于企业研发资金的回流，不利于企业研发资金的成本效益管理，以及不利于企业研发支出信息在资本市场的披露，从而导致企业承受较大风险。 　　2 研发支出资本化会计问题 　　由于公司治理、公司管理理念等因素的影响，开发支出资本化规定在实际操作中也可能会产生一系列的问题。 　　2.1 研发支出资本化条件弹性较大，涉及主观判断。 　　对企业内部研究开发项目符合条件的开发支出可予以资本化处理，但在实际工作中， 由于研发工作专业性强、风险大，将研发活动清楚地划分为研究阶段和开发阶段，对于不精通专业技术的会计人员来说是一件很困难的事情。 如“具有技术可行性”，企业对项目的每一个阶段性成果的可行性测试，可能不仅需要企业内部技术人员进行测试，还需要通过企业外部专家技术测试。另外，研究开发项目存在多样性、所处环境存在特殊性，研究开发阶段的划分标准本身带有专业特点，因此，在资本化条件的判断过程中难免标准不一。会计人员对研发项目资本化条件进行主观判断，这些主观判断可能因时、因地、因人而异。 　　2.2 研发支出资本化处理存在盈余操纵空间 　　研发支出发生后，为了满足资本化准则，企业经理人员要评价研发项目的技术可行性和估计其未来经济利益，因此，应用资本化的准则在很大程度上是基于经理人员的判断，这种裁决权分为两种：一种是就研发支出是否资本化、如何资本化、何时资本化进行选择；二是对已经资本化的研发支出如何摊销进行选择。因此，这些裁决是由企业经理人员作出的，他们有很大的选择余地。盈余管理的大量文献表明，管理层可能在如下情形下，基于研发支出的会计处理进行利润操纵：企业管理层报酬以盈余为基准；企业可能会违反债务契约；收益平滑。 　　在实务中，研发支出会计处理作为一种弹性较大的会计政策，有可能被企业利用来进行盈余管理。企业管理层以自