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浅析开征遗产税和寿险避税可能性 　　【摘 要】2013年3月，北师大中国收入分配研究院在北京发布的《遗产税制度及其对我国收入分配改革的启示》报告，提出国家应争取在“十二五”时期内出台遗产税制度。报告一经发布，随即引发各方热议，而不少保险公司也趁此推销大额寿险保单，大力宣传寿险的遗产税避税功能。那么，遗产税在中国有没有开征的可能性，寿险真的可以规避遗产税吗？目前大多观点都是一边倒，笔者对此进行了理性分析。 　　【关键词】遗产税；人寿保险；避税 　　2013年3月，北京师范大学中国收入分配研究院在北京发布了《 遗产税制度及其对我国收入分配改革的启示 》报告，提出国家应争取在“十二五”时期内出台遗产税制度。报告一经发布，随即引发各方争议，而不少保险公司也趁此推销大额寿险保单，大力宣传寿险的避税功能。那么，遗产税在中国有没有开征的可能性，寿险真的可以规避遗产税吗？下面我们首先来分析一下中国有没有开征遗产税的可能性，因为如果没有可能开征遗产税这个前提，探讨寿险避税的可能性是没有意义的。 　　一、遗产税开征的可能性 　　当今许多国家和地区都征收遗产税，一般认为，征收遗产税，可平均社会财富，提倡劳动所得，增加国库收入。那么中国有没有开征遗产税的可能性呢？（1）经验借鉴和历史渊源。目前全球有114个国家开征遗产税或对遗产课征其他税收，占比61%；OECD（经济合作与发展组织）国家对遗产征税的占比则达到91%。中国早在1938年，国民党政府就曾颁布《遗产税法》；后来新中国在1950年也曾提出征收遗产税，但当时的条件不成熟，最终未予开征。所以不管从现成经验借鉴，还是从历史渊源来说，都具有可行性。（2）法律依据。任何税赋的开征，都需要配套相应的法律法规和政策，遗产税也不例外。我国现行法律体系中的《税收征管法》、《婚姻法》、《继承法》、《物权法》、《民法通则》等法律，对确定遗产和遗产税征收提供了相应的法律依据。（3）税源方面。根据2013年1月10日中国央行公布的数据，2012年末，中国人民币存款余额92万亿元，同比增长13%；其中个人储蓄存款40万亿元，同比增长16%。全年???民币存款增加11万亿元，同比增长1万亿元（资料来源：中国人民银行网站）。改革开放30多年来，随着经济的发展，我国民众的财富有了极大的积累，使得开征遗产税有了税源基础。（4）配套设施方面。目前我国已逐步建立完善房产登记、股票登记、储蓄实名制、车辆登记等财产登记制度，以及公证管理制度、金融管理制度征收遗产税所必须的配套制度已初步建立起来。当然，目前在我国开征遗产税尚处于探讨阶段，要真正付诸实施还有一段距离。首先，我国改革开放才30几年，以福布斯统计的2012年华人富豪为例，中国内地富豪的平均年龄为52岁，大多数先致富者的遗产继承人是潜在的，不会短期兑现，一旦匆忙实施，可能造成资金外流，对我国经济发展来说弊大于利。其次，目前我国的个人收入申报制度、财产登记制度还不完善，房产信息和金融信息还没有实现全国联网。 　　二、人寿保险的避税功能 　　如果遗产税开征，人寿保险是否具有避税功能？如果有的话，是通过什么方式或渠道避税呢？（1）直接免征遗产税。《保险法》规定寿险保险金原则上不作为被保险人遗产，不作为遗产自然就免征遗产税。1995年《保险法》（63条）、2002年《保险法》（64条）、2009年修改后的《保险法》（42条），对于这项规定仅有的变化是在2009年增加了“受益人与被保险人在同一事件中死亡，且不能确定死亡先后顺序的，推定受益人死亡在先”一款。（2）降低资产总额进而降低遗产税。购买人寿保险，因支付保费从而降低资产总额，也就节省了一笔税金。（3）将不动产等财产抵押购买保险，从而创造负债，降低遗产税。一般规定，被继承人死亡之前未偿还的债务允许在应征遗产税总额中扣除。如果个人财产大部分是不动产，可以将不动产进行抵押贷款，筹集到应缴纳的保费。这样，通过增加负债降低遗产净额，达到节税的目的。下面根据曾经公布的遗产税税法草案，举例说明人寿保险是如何起到避税功能的： 　　根据遗产税税法草案，遗产税根据《遗产税五级超额累进税率表》进行计算征收，遗产税计算公式为：遗产税=应税遗产净额×税率-速算扣除数。《遗产税五级超额累进税率表》具体如下： 　　假设张先生现年40岁，总资产5000万元。若张先生死亡，应缴纳遗产税=5000x50%-175=2325万元（为了简化计算，未考虑应税扣除额）。这样，张先生的继承人实际能够继承的财富为：5000-2325=2675万元。 　　如果张先生拿出财产的20%，即1000万元，购买了一份人寿保险（以太平人寿保险的金悦人生（两全分红型）为例）。假设张先生80岁去世，应缴纳遗产税=4000×50%-175=1825万元，其继承人可获4720万