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高校会计核算质量制度经济学分析 　　【摘 要】 随着我国教育事业的快速发展，高校筹资渠道不断拓宽，后勤社会化改革不断深化，高校的会计核算工作也日益复杂与繁重，高校会计核算的质量难以保障。针对会计核算质量存在的问题，文章基于制度经济学的视角分析其问题成因，并提出相应的对策建议。 　　【关键词】 会计核算质量； 高校； 制度经济学 　　会计核算作为会计的基本职能，是高校财务运作系统中的核心环节，会计核算贯穿于高校经济活动的全过程，是财务的最基础工作。会计核算质量的高低直接影响着高校会计信息的质量，即会计核算质量高，则能够客观、真实、全面地反映高校所发生的各项经济业务及事项；会计核算质量低，则将影响会计信息的可靠性，从而影响高校会计信息使用者基于会计信息所作出的重要决策与判断。而影响会计核算质量的因素中，最主要的是制度因素。因此，基??制度经济学的分析视角，探析高校会计核算质量问题的成因，并提出提高会计核算质量的建议，具有一定的实践意义。 　　一、高校会计核算质量存在的主要问题 　　（一）执行财务预算的随意性 　　在高校的财务运作系统中，财务预算、核算与决算都是相辅相成的有机整体，相互联系，缺一不可。核算结果的质量决定财务预算的可行性，反过来预算的可行性作用于会计核算的质量。然而，高校会计核算在实际执行中往往与财务预算严重脱节，核算没有严格遵循预算的要求，除此之外，会计核算明细科目设置也较随意，不能与预算科目相对应，核算与预算口径不一致现象较为普遍。 　　（二）原始凭证的不规范性 　　按照原始凭证的来源划分，可以分为自制原始凭证和外来原始凭证。一般情况下，外来原始凭证要比自制原始凭证的可靠性强。但在高校的原始凭证审核阶段不难发现，外来原始凭证存在着不同程度的不真实性和不规范性，例如购买假发票充当报销凭证，发票的单价及数量与实际不符，发票的商品种类与实际不符等；高校的自制原始凭证也存在一定的不规范性，主要表现在经办人、会计主管人员及相关部门领导签章不全、手续不尽完备，经办人篡改原始凭证金额等。除此之外，在实际工作中，即使核算人员知晓此类凭证为不真实、不合法的凭证，也不能严格履行退回和报告程序，往往示意报销人员进行更改，造成原始凭证审核程序操作的不规范。 　　（三）岗位及职责划分的不合理性 　　岗位（职责）分工控制是内部控制制度的核心内容，也是其他控制的基础。详细地将会计核算工作划分为若干相对独立的岗位，按照不相容职务相分离的原则分配人员，可以在提高工作效率的同时提高会计核算质量。然而，在部分高校中，会计核算人员的缺乏和内控制度的不完善，往往导致会计人员职责划分不合理、岗位设置不当。例如业务交叉、一人多岗、重记账轻复核、监督岗位形同虚设等现象屡见不鲜。 　　（四）核算结果的不可靠性 　　高校会计核算所依据的法律制度层次较多，规范的内容不尽统一，导致会计核算混乱，核算结果不可靠。高校会计核算结果不可靠主要表现在：收付实现制的执行造成了高校在核算学费收入、教育成本、固定资产及无形资产等业务中，经营成果及财务状况失实的情况较为严重，存在一定的财务风险；《高等学校会计制度》与《事业单位会计准则》规定的报表会计科目分类口径不一致，在需要转换进行对比时增加了会计核算人员的工作量，并且难以真实全面地反映会计信息等。 　　二、制度经济学视角下高校会计核算质量问题的成因分析 　　制度是一种具有稀缺性的资源，既是博弈双方进行博弈的规则，其本身也是经过反复博弈形成的产物，制度通过影响个体获得的报酬及其违规应付的代价来具体影响个体行为。造成高校会计核算质量一系列问题的原因有很多，其中制度因素占主要地位。下面基于制度经济学的视角，浅析造成高校会计核算质量问题的原因。 　　（一）从契约理论角度看，预算相关制度不完善 　　高校会计核算在执行财务预算时表现的随意性，与财务预算编制的不完善性有直接的关系。预算从某种角度上能够被视为是一种契约，理想的预算制度要能够兼顾各方利益，能够促使交易各方自觉履行切实可行且具有约束力的一种契约。校内预算是高校会计核算的主要参考目标，以“二上二下”原则为基准编制，但并不是博弈双方经过反复博弈而形成的可靠契约，所以在实际执行中，面对机会主义、不确定性和信息不对称，实际执行的交易成本较高，加上高校的预算管理制度中缺少对预算执行进度、执行责任以及目标考核机制，造成财务预算与会计核算的严重脱节。 　　（二）从信息不对称角度看，原始凭证审核制度缺失 　　由于交易双方拥有的信息不同会存在不同程度的信息不对称，诺思认为信息不对称在一定程度上会增加交易费用。在高校的财务报销中，原始单据提供人相比会计核算人员拥有较多的信息，出于自身利益最大化的考虑，容易出现道德风险和逆向选择问题，这种信息的不对称使得会计核算人员很难