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医疗器械上市公司全面预算管理模式探讨 　　【摘 要】笔者提出了一个可供医疗器械公司上市后财务控制的个性化预算模型。优点是：①可以将财务战略在经营层面上进行量化管理；②纠正预算与实际实施的偏差；③适合医疗器械行业赊货直销的模式。 　　【关键词】财务；预算 　　一、公司预算管理概述 　　预算管理就是将公司的决策管理目标及其资源配置规划加以量化并使之得以实现的内部管理活动或过程。全面预算是从财务战略的高度规划预算管理，它包括：预算的管理体系、预算的编制、预算的执行与控制、预算的调整、预算的考核等。 　　在西方，早在1921年美国就颁布了《预算与会计法案》。1922年美国学者麦金西的著作《预算控制》出版，第一次阐述了实施科学的预算控制方面的问题。 　　在我国，近年来预算管理在财务理论界已经有了很大的发展，但针对不同企业的不同发展时期还缺乏具体的预算管理模式。我国已有越来越多的企业意识到预算管理是实现公司有效控制的基本手段，并积极探索和实施预算控制。有些企业如宝钢集团等，已借鉴西方企业的做法，建立了预算管理制度。在国内上市公司中，也有许多公司迫切需要预算控制的现代理论和实践经验的指导。 　　但笔者在研究中也发现，这方面的问题还不少。有的公司出现一个年度预算还未结束，就已发现所采用的预算方法不适合公司的情况，预算无法继续实施，使预算流于形式。在本文中，笔者在现有理论基础上，以医疗器械公司为样板，试图探讨一个适合医疗器械公司上市后的全面预算管理方案。 　　二、全面预算管理的理论基础 　　（一）两种不同的预算观点 　　预算观点是指管理者在进行全面预算管理时所遵循的逻辑思维方式和基本观念。通常分为两种：任务导向性的预算观点和结果导向性的预算观点。 　　1、任务导向性的预算观点 　　任务导向性的预算观点是从企业日常经营管理工作出发，关注的重点是以上年实际完成的任务，并以此确定预算年度所应完成的任务。它从预算期开始，以上年实际为基准计算企业预算年度应完成的任务目标，并以预算指标的形式自上而下地层层分解为各基层??任中心的工作任务和预算目标。总的来说，任务导向的预算管理更多的是体现行政命令式的、自上而下的目标下达过程。 　　2、结果导向性的预算观点 　　结果导向性的预算观点不同于上一观点。它着眼于市场需求，以企业财务价值最大化为目标，由各责任中心在充分调查市场的基础上，设定本责任中心的预算指标，经企业根据财务战略目标综合平衡后下达执行。其关注的重点是企业创造的财务价值大小和市场占有率、客户占有率。从这一意义上讲，结果导向的预算观点更加实际，可以有效地避免仅仅关注企业内部运作和工作目标而给各责任中心工作带来的不协调。结果导向性的预算观点体现了自我激励，自下而上和自上而下的预算过程。 　　医疗器械公司上市后更加关注产品的市场占有率以及当年销售额的增长率，以期不断扩大市场份额，因此更适合使用结果导向的财务预算观点。 　　（二）预算编制方法的评价 　　预算编制方法很多，本文讨论固定预算、弹性预算、零基预算和滚动预算。 　　1、固定预算 　　固定预算就是根据未来既定业务量水平，不考虑预算期间经营活动可能发生的变动而编制的预算。它是一种与弹性预算相对应的预算方法，适合于业务比较稳定的企业，对于那些业务量经常发生变动的企业则是不适用的，否则，一旦实际业务水平与预计业务量水平相差悬殊，势必导致预算的无法执行，从而失去了预算的意义。 　　2、弹性预算 　　在实际经营过程中，公司的业务量不是一成不变的。随着公司内部和外部经营环境的变化，公司的业务量也会因此而随之发生变化。为了更好地控制公司的经济业务和财务活动，就需要根据预计的各种业务量，编制不同水平的预算，这种方法就称为弹性预算。弹性预算的特点在于：在编制预算时要将所有的成本划分为变动成本和固定成本，变动成本按单位成本预算和控制，固定成本按总额预算和控制。 　　弹性预算的编制步骤为：第一步，选择和确定各种经营活动的计量单位；第二步，根据预测确定可能达到的各种经营活动业务量；第三步，根据成本形态和业务量之间的关系，将公司成本划分为变动成本和固定成本两个类别，并分别确定各种预计业务量情况下变动成本总额、固定成本总额、混合成本总额以及销售收入总额。 　　3、零基预算 　　零基预算是指不受过去预算收支实际情况的约束，而是一切从零开始重新编制计划和预算的方法，是调整法的对称。 　　固定成本预算按其编制的基础可以分为调整法和零基法。调整法就是在过去实际的基础上，根据业务量的增减比例，相应增减有关项目的预算数额，以确定未来期间预算的方法。这种基于以往实际的传统预算方法，不可避免地受到既定结果的影响，造成调增预算容易，调减预算困难的心理定势，因此难以把公司有限的资金按公司经济活动的重