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浅析建筑业“营改增”及对策 　　[摘 要] 国家税务总局与财政部在2011年联合下发了“营改增”的试点方案。“营改增”推出的意义在于逐步完善税制结构，从税收角度来优化相关试点行业的税负，避免企业多次纳税的现象。同时国家也从税制调整出发，对试点行业的产业结构进行深入改革，促使其进行经济结构调整。因此“营改增”是推进我国经济发展的一个必然的税务措施。目前，试行的行业暂时不包括建筑业，但依照国家对建筑业逐渐规范的力度而言，建筑业实施“营改增”是国家将来对经济结构调整的必然措施。 　　[关键词] 建筑业；“营改增”；税制改革 　　doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 08. 050 　　[中图分类号] F810.42 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2014）08- 0083- 02 　　1 建筑行业关于“营改增”的背景和必要性 　　1.1 建筑业“营改增”的背景 　　自2011年“营改增”方案发布以来，交通运输业：包括陆路、水路、航空、管道运输服务等；部分现代服务业：包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务（设计服务、广告服务、会议展览服务等、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务以及广播影视服务等；邮政服务业3大行业已成了试点行业，并且试点范围已经扩大到全国范围以内。虽然方案中明确指出暂时不包括建筑业，但是国家在试点方案中也明确指出建筑业适用的增值税税率为11%，而且相关政府部门已经组织了不少学者以及建设行业协会对建筑业“营改增”的问题进行了分析以及相关影响的测试。就建筑业企业的特点而言，如产成品的价格较高、对应的产业链上游企业较为复杂且税种较多等复杂现象，因此要调整建筑业的产业结构和经济职能就必须从税制改革入手。 　　1.2 建筑业“营改增”的必要性 　　改革是我国经济得以长期增长的有效措施，但是也因此造就了我国经济环境的巨大变化。在税制改革方面，我国起步较晚，起点较高。一些需要缴纳增值税的企业有时候并不能对其进行税额进行抵扣，这在生产设备的购进以及提供生产性劳务中较为常见。也因此这样类型的建筑业企业常常背负着较为繁重的税负，如此企业就无法快速地对自??设备、技术进行及时的更新和改进。这跟一些适用增值税消费型的企业做比较就会处于不利的竞争地位。在2004年之前，我国的建筑业中关于固定资产等设备的购进采用的是营业税的税制，使得这类型的企业无法进行相应的税负抵扣。随后的改革中也有相关的规定在符合一定条件下准许抵扣相关的进项税额，但这并不完善。而“营改增”则是处理这一弊端的有效途径。如此就是使得建筑行业的设备得到及时更新，工作效率得到提高。相关产业链之中的企业的税制改革也会逐步得以实现，降低企业税务负担。所以“营改增”其实在建筑行业也有着必要的意义。 　　2 “营改增”对建筑业3个方面的影响 　　2.1 建筑业的企业对于税务筹划的难度将会进一步加剧 　　理论上而言，建筑业实现“营改增”之后，相关的企业税负会得到减轻。而这样测算的主要前提在于施工建筑企业从市场外部所获得票据能够得到合理的管理，并且所有采购发票能够及时地到位。而现实的施工建筑企业本身具有两大特殊性。①建筑业往往有着施工项目较为分散与不集中；施工地点多为郊区或者一些偏远的地域等。而且施工建筑企业所需要的原材料居多，供应商也有较大的选择幅度，即建筑业的原材料来源呈现出多样化的特点。如此就导致企业无法及时取得增值税发票，那么施工建筑也在进行税额抵扣时就会出现无能为力的情况。②由于建筑业所需要大量的劳务来支撑，其劳务费用和核算也是该行业的一个主要成本。而这大量的劳务多数是来自与建筑劳务承包公司或者一些零散的民工组织。往往民工那里无法取得正规的增值税发票，这就造成了该部分的进项税无法抵扣的现象。而从税率上显示，施行“营改增”之后的税率为11%，导致与原先3%的营业税相比增加了8%的税负。 　　2.2 施工建筑业的资金链管理风险加剧 　　建筑业的资金链一直都是业内人士首要关注的问题。施工建筑企业与建设单位之间的工程款支付往往有着严重不匹配问题的存在，特别是一些大额工程款，虽然合同中明确了支付方式和支付期限，但是由于建设单位多数存在资金调拨困难的现象，如此就造成了支付延缓。而“营改增”之后将会进一步加剧企业的经营性支出，使得企业的资金链安全受到更大的威胁。即建筑业施行“营改增”后，施工单位将会出现未收到工程款的情况下预先垫付增值税税款，如此企业的资金链就管理风险就会加剧。 　　2.3 建筑业企业的会计核算难度增加 　　建筑业企业实行“营改增”之后将会对相关企业的财务会计核算提出进一步的挑战，主要包括以下3个方面。①会计科目核算方面的挑战。建筑行业类的企业