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“营改增”引发税制改革及对策分析 　　摘要：2012年，我国正式在上海市交通运输等行业展开“营改增”试点，后又将试点范围扩大到北京、天津等10个省市，这一改革引起了全社会的广泛关注。本文首先阐述了“营改增”引发的税制改革的必要性，然后分析了“营改增”引发的税制改革所产生的效应以及改革中存在的问题，最后提出了几点完善“营改增”税制改革的对策，希望对“营改增”税制改革有所裨益。 　　关键词：营改增 税制改革 对策分析 　　一、“营改增”税制改革的必要性 　　“营改增”税制改革对宏观调控具有积极地推动作用。经过“营改增”这一税收改革，我国现行税收体制格局与“十二五”中关于税收体制改革的要求衔接起来，减少了所占收入份额较大的间接税。我国现行的税种多达十八种，要想减少税收，其选择途径万千，方法多种多样。且在各大税种中，占有收入份额较大的为营业税、消费税和增值税，这三者都称为主要间接税。“营改增”税制改革减少的是主要间接税而不是直接税，这在某种程度上更好的均衡了税收收入体系，推动了结构性减税的实行与深化。分析往年数据我们可以发现，在主要间接税当中增值税的所占份额最大，如果能将增值税作为实行结构性减税的重要对象，则对调整我国经济结构具有重要意义。而我国实施的“营改增”税制改革方案正是以增值税为主要研究对象，是我国实施范围最广、影响力度最大的结构性减税。 　　“营改增”对我国经济结构的调整具有重要意义，“营改增”服务于我国经济结构调节的需要。增值税和营业税是我国制造业和各类服务业间存在的两个流转性税种，增值税在制造业中广泛运用，营业税主要在服务业中广泛运用。从历史经验来看，增值税优于营业税的一点是增值税不容易发生重复征税的情况，税收负担相对较轻。实行“营改增”就是让增值税取代营业税，由此我国制造业和各类服务业都统一实行增值税，有利于改善重复征税的情况，调整我国经济产业结构。 　　二、“营改增”税制改革产生的效应 　　首先，“营改增”税制改革有利于宏观财税经济。营改增税制改革可以完善增值税链条，且减少了??业中的重复征税，尤其是服务业的重复征税现象，减少了我国通货膨胀，降低了产业的税收负担。涉及建筑相关产业的“营改增”可以帮助房价的缓和以及房地产业的良性发展，涉及金融业保险业的“营改增”也可以帮助行业内部的关系调整，并促进行业内的创新。另外，“营改增”还能够帮助当地提高地区竞争力，并取得变革体制的收益。 　　其次，“营改增”税制改革暴露出了财政体制上下关系的矛盾。一直以来，营业税是地方政府最大的税收来源，极大的增进了地方政府的财政收入。增值税取代营业税之后，营业税的实行范围被缩小，甚至完全被增值税所代替。原本地方政府最大的税收来源被截住，地方政府的财政收入势必会受到影响而减少，这样税制与政府税收方案存在问题，从长期上来看势必造成地方与中央财政划分的矛盾。只有制定更加完善的税收体制方案或者重新调整中央与地方的收支划分，才能从根本上解决这一矛盾。 　　第三，“营改增”税制改革造成会计工作量增加。增值税分有四种税率，分别为17%、13%、11%以及6%，另外小规模纳税者采用的是3%的征收率，这四种税率导致了纳税者纳税过程中进行产品和劳动等计算的复杂化，增加了会计人员进行会计工作的难度，增加了会计人员的工作量。这样复杂的税收方式在一定程度上会导致会计成本的增加，税收机关在进行税收征管的过程中稽查成本也会增加，不切合我国税制的发展要求。 　　最后，“营改增”有利于企业的发展，且对于不同企业有着不同的影响效果。对于服务业，“营改增”有助于提高企业的盈利。原来服务业企业缴纳的是营业税，这一税收的特点为全额征税，沉重的税收容易导致服务业利润的缩水，打击了服务型企业运营的劳动积极性。“营改增”减少了重复征税，实现了企业利润的提高。对于交通运输业，“营改增”减少轻资产运输业的税负，增加重资产运输业税负。增值税以增值额为计税基础，轻资产与重资产运输业的计税方法、起征点标准、费用抵扣等环节都存在一定的差异，导致了现在不同的税收负担，应加强对这些环节的完善与改进，实现“营改增”税制改革的完善。对于建筑业，“营改增”会增加企业的现金流动。前几年，我国出台了相关法律文件，规定建筑类行业缴纳的营业税改为增值税，这一改革明显减少了企业利润总合，并能够增加企业的资产负债率，从而增加了企业的现金流动。 　　三、完善“营改增”税制改革的对策 　　（一）落实政府过渡性财政扶持政策 　　在“营改增”税制改革实施过程中，大部分试点企业的税收负担呈下降趋势，但也有一部分企业的税收负担有所增加，对于这些税务增加的企业，政府应适当地给予财务扶持。每个企业都有每个企业的不同，政府应根据企业不同的现状与发展规模来进行差别式过渡性财政扶持，并积极探索增值税抵扣过程的流畅性与