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探讨购买法下合并商誉处理 　　[摘 要]合并商誉也可以称为外购商誉，主要是指合并企业时，合并的企业由于自身的条件较为优越，造成合并的企业在以后的发展中能够获得较大的利益，远远高于正常资产辨认下得到的利益，属于资本化的价值。由于企业在实际的合并工作中，合并报表不仅仅是对合并商誉的反映，同时还应该对合并商誉进行处理，不同的国家对于合并商誉处理的理解各不相同，在实际工作出现的区别较大。本文于购买法的基础上全面探讨合并商誉处理的相关对策。 　　[关键词]购买法；合并商誉；处理 　　[中图分类号]F832 [文献标识码]A [文章编号]1005-6432（2013）33-0056-02 　　1 前 言 　　权益结合法与购买法的区别主要在于该条法规是否能够确认合并商誉，在购买法的基础上能够对合并商誉的问题全面确认，同时可以根据不同产生方式的商誉，以外购商誉以及自创商誉来区分[1]。通常情况下，购买法通常不确认企业的自创商誉；而于企业的并购工作中，均给予确认购买法基础下的外购商誉，不会确认在权益结合法基础的外购商誉工作。 　　2 确认购买法基础下的合并商誉 　　2.1 非同一控制下的企业合并 　　主要是指企业合并工作中参与的所有人在合并工作前后是以不相同的或者不同方式进行最终控制工作，企业合并最终控制工作主要是以不相同一方为主。例如，甲为A企业的主要控制人，乙为B企业的主要控制人，那么在合并A、B两个企业时，这两个企业的合并类型则非同一控制下的企业合并。通常情况下，这种类型的企业合并主要是以购买类型为主，只要企业合并的方式是购买类型的，那么都应该通过购买法核算企业合并工作。企业合并工作在购买法的基础上，应该把评估购买合并企业的负债、资产等情况进行公允价值，在合并企业负债以及资产中进行计入实施处理，一旦企业的合并成本高于可辨认净资产公允价值时，其形成的差额即为合并商誉，并要将合并商誉通过独立的项目记录在企业资产的负债表上。 　　2.2 同一控制下的企业合并 　　企业在参与合并的工作中的前后阶段最终控制方主要是同一方的方式，并且，该控制并不是属于暂时性类型的，这种企业合并形式即属于同一控制下的企业合并。例如，甲企业属于A、B两个企业发展中的主要控制人，则表示A、B两个企业的合并方式属于同一控制背景下的，且控制人在企业合并前后没有出现变化，即一直都是甲企业，那么在实际情况下，甲企业是对A、B全部的经营权以及净资产进行全面控制，则该企业合并类型属于同一控制下的企业合并。这样类型的合并方式与购买性质互不相符，其主要是在股份与权力互相联合的形势下进行合并。这种类型的企业合并应该通过权益结合法来进行合并商誉处理。因为企业负债以及资产能够在权益结合法的基础下通过计价账面价值的方式，不会出现购买价值，同时不会产生商誉，所以，企业合并在相同控制的基础上时不构成商誉。 　　3 测试企业合并商誉的减值与账务处理措施 　　3.1 测试企业合并商誉减值措施 　　企业合并商誉不管是不是出现减值的情况，都应该采取相应的措施测试企业合并商誉减值的情况。测试减值时，具体做法是看在测试时间内有没有出现资产组合、资产组出现较为严重的减值情况。一方面减值测试中没有包含资产组组合以及资产组出现减值的情况，另一方面，则是计算资产组组合以及商誉资产组中能够回收的具体进行，将可回收金额以及账面价值进行对比，倘若可回收金额比账面价值低，那么则以减值损失判定此次测试。 　　3.2 企业合并商誉减值账务处理措施 　　确定企业合并商誉中由于减值损失的金额应该将资产组组合以及资产组中的账面价值进行分摊抵减，接着通过分析资产组组合以及资产组中不同方面资产获得账面价值的具体情况，通过比例抵减的方式对账面价值进行分析，通常在提取合并商誉实际的减值后，则无法做转回处理[2]。企业在资产负债表中，应该将“商誉减值”等科目单独设置，做核算工作，“资产减值损失”作为借记科目记录，“商誉减值准备”作为贷记科目记录。 　　4 对比购买法下企业合并商誉处理措施 　　4.1 企业合并正商誉处理措施 　　通过对国际会计核算的相关惯例得知，一般通过购买法的形式进行合并，得到正商誉的情况时，具体的处理政策体现在以下几点： 　　（1）把合并正商誉作为主要的资产，同时在有效年度的预计时间内进行留存冲销受益、划分到其他费用以及作为其他摊销等处理。主要是因为企业在实施合并后将几年后的超额利益全面实现，耗费出现超额的情况，这样一种现象代表着企业在合并时存在商誉，同时商誉能够在主体上合并，使经济利益最大化。通过分析商誉的形态得知，商誉与企业的其他资产有着不相同之处，而商誉的本质与形态却没有区别，通过分析配比原则得知，为了能够将企业合并商誉获得利益实现超额，那么则应该添加配比在不同时期的超额利益中。通