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实质重于形式质量要求在我国会计实务中的应用研究 实质重于形式质量要求在我国会计实务中的应用研究 　　【摘要】改革开放以来，随着我国市场经济的发展，我国的会计准则不断地发展和完善，2006年新颁布的《企业会计准则》强调了实质重于形式原则的重要性，这对于规范和指导我国会计核算行为，真实地反映企业的经营成果和财务状况，提高企业的会计信息质量都具有十分重要的意义。本文主要从实质重于形式的含义、应用和实质重于形式在实务中存在的问题等方面进行了论证。 　　【关键词】 　　实质重于形式；企业会计准则；会计计量 　　一、引言 　　随着改革开放的不断深化，经济活动日渐多样化、复杂化，经济业务范围日渐扩大，我国经济发展取得巨大成就，但是一些新的经济业务，比如：投融资、企业并购、资产重组等的出现，也使得经济环境中出现了更多的不确定性的事项，会计交易或事项的外在形式或法律形式也与其经济实质出现了不一致的地方，这就在一定程度上要求企业为会计信息使用者提供更加可靠真实、对决策有用的信息，这些信息不仅要包括与不确定性事项有关的风险信息，还要包括真实准确地反映企业交易或事项的经济实质的会计信息。随着市场经济的深入发展，我国与国际经济与贸易更加频繁，我国为了能够更好地与国际会计准则接轨，完善我国自身的会计核算体系，借鉴了国际的先进的经验，引入了实质重于形式这一准则。实质重于形式这一会计原则要求企业在日常经济活动中，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据，而要以交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，这样才能真实的反映交易或事项，从而避免会计信息的失真。 　　二、实质重于形式的会计原则的内涵 　　我国于2006年颁布的新的《企业会计准则》第二章的第十六条指出：“企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。”也就是说在实际工作中，交易或事项的外在形式或人为形式并不能完全真实地反映其实质内容。所以会计信息要反映的交易或事项，必须根据交易或事项的实质和经济现实，而非根据它们的法律形式进行核算。 　　实质重于形式原则最早出现在美国会计原则委员会1970年颁布的第四号公告《基本概念与会计原则》中。该公告指出：财务会计应该强调交易或事项的经济实质，不论该交易或事项的法律形式和经济实质是否一致。《国际会计准则》也采纳了实质重于形式原则。它认为：交易或事项的实质和它们外在的法律形式或设计形式不总是一致。如果信息要真实地反映交易或事项，那就必须根据它们的实质和经济现实，而不是仅仅根据它们的法律形式进行核算和反映。 　　三、实质重于形式原则在会计实务中的运用 　　1.实质重于形式在会计确认中的运用 　　（1）资产要素的确认 　　《企业会计准则——基本准则》中的第三章资产的第二十条指出：“资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。”所谓“拥有或者控制”，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不拥有某种资源的所有权，但该资源能被企业控制。这里所讲的控制是实质上的控制，而不是法律形式上的控制，例如，融资租入的固定资产等。融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。以融资租赁方式租入的固定资产，从法律形式上看在租赁期内承租方只获得使用权而没有所有权，但由于其租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命；租赁期结束时承租方有优先购买该资产的选择权；在租赁期内承租方有权支配资产并从中受益，所以，确认为企业的一项资产正是实质重于形式的体现。 　　（2）负债要素的确认 　　基本准则中负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。根据流动性，负债可分为流动负债和非流动负债两类。长期借款作为一项非流动负债，其利息计入长期负债。当下一个年度要支付利息时候，应当将此利息确认为流动负债，在资产负债表中，将利息列入流动负债项目下的“一年内到期的长期负债”。在会计实务处理上，这种把非流动负债重新确认为流动负债，体现了实质重于形式的会计原则的思想。 　　（3）收入要素的确认 　　确认商品销售收入的条件之一是商品所有权上的主要风险和报酬已转移给购货方，确认收入注重的是交易的经济实质，即所有权上的主要风险和报酬是否转移，而非法律形式的所有权是否转移。例如企业根据销货合同，将产品送达客户指定的地点，但未及时收取货款，但能否确认一项收入，从形式上看，企业未收取货款，但是实质上企业取得了收款权利，根据实质重于形式原则，应确认一项收入。 　　（4）费用要素的确认 　　费用是指企业在日常活动中发生的会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。根据企业会计准则的要求，企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产