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财务预算与分析 会计学院 第十七章 预算的控制与分析 财务预算与分析 会计学院 学习要点 成本中心的预算控制、分析与考核 收入中心的预算控制、分析和评价 利润中心的预算控制、分析与评价 投资中心的预算控制、分析与评价 预算控制是预算管理过程中最核心的环节,它的实施效果最终决定着预算管理作用的发挥。 责任报告（业绩报告、绩效报告） 责任报告是指根据责任会计记录编制的反映责任预算实际执行情况，或者揭示责任预算与实际执行差异的内部会计报告。通过编制责任报告，可完成责任中心的业绩评价和考核。 责任报告的编报是自下而上逐级实现的，随着责任中心的层次由低到高，其报告的详略程度从详细到抽象（总括）。这与责任预算的从抽象到具体不同 财务预算与分析 会计学院 业绩考核 业绩考核是指责任报告为依据，分析、评价各责任中心责任预算的实际执行情况，找出差距，查明原因，借以考核各责任中心工作成果，实施奖罚，促使各责任中心积极纠正行为偏差，完成责任预算的过程。 从考核的指标口径看，业绩考核包括狭义和广义两种。前者仅考核责任中心的价值指标（如成本、收入、利润以及资产占用额等责任指标）的完成情况；后者则还包括非价值责任指标的完成情况。 财务预算与分析 会计学院 第一节 成本中心的预算控制，分析与考核、 一、责任成本 成本中心的责任成本核算与传统的产品成本核算相比 有很大的不同，分清产品成本与责任成本的区别，是 成本中心控制考核的一个基本前提。其主要区别是： （1）成本核算的对象不同。产品成本是以一定种类 或批次的产品为计算对象；而责任成本是以责任中心 为对象归集的生产或经营管理费用。 （2）成本核算的原则不同。产品成本的核算原则是 谁受益，认承担；而责任成本的核算原则是认负责， 谁承担。 （3）成本核算的内容不同。产品成本既包括可控成 本，又包括不可控成本，只要应归属于产品的，都是 产品成本；而责任成本的核算只包括可控成本，不可 控成本只作为参考指标。 （4）成本核算的目的不同。产品成本核算能为考核 成本计划完成情况及计算利润、制定产品价格提供依 据，是实施经济核算制的重要手段；而责任成本核算 则是为了评价和考核责任预算的执行情况，是进行成 本控制和考核成本责任的重要手段。 财务预算与分析 会计学院 二、成本中心的考核指标 由于成本中心只对责任成本负责，职责比较 单一，因而，对其业绩进行分析的重点是责 任成本差异。成本中心的考核指标主要包括 目标成本降低额和目标成本降低率，其计算 公式如下： 财务预算与分析 会计学院 三、成本费用预算差异分析 实际成本大于预算成本的原因主要有两个，一是由于产量不同所导致的差异；二是由于单位成本不同所导致的差异。故总成本差异可分为产量差异和成本差异两部分，产量差异是指由于实际产量偏离预计产量而造成的总成本差异，可通过弹性预算予以调整。成本差异是指由于实际单位成本偏离预计单位而造成的总成本差异。其计算公式为： 产量差异＝（实际产量－预计产量）×预计单位成本 成本差异＝（实际单位成本－预计单位成本）×实际产量 财务预算与分析 会计学院 二、标准成本差异分析 单位成本差异即标准成本差异，是由用量单 耗）变动或价格（单价）变动所引起的，因 此，标准成本差异的一般模式可表述如图所 示。 财务预算与分析 会计学院 实际数量×实际价格 （1） 实际数量×实际价格 （2） 实际数量×实际价格 （3） 价格差异 （1）－（2） 数量差异 （2）－（3） 总差异 （1）－（3） 由于标准是分别按直接材料、直接人工和变动制造费 用以及固定制造费用制定的，所以，标准成本差异分 析也应从这四个方面进行。 一、直接材料成本差异 直接材料成本差异是产品直接材料的实际成本与标准成本之间的差异，它包括材料价格差异和材料用量差异两个部分。前者由材料实际价格与标准价格不同引起，后者由材料实际耗用量与标准耗用量不同引起。材料价格差异和材料用量差异的计算公式如下： 材料价格差异＝实际单价×实际用量－标准单价×实际用量＝（实际单价－标准单价）×实际用量 材料用量差异＝实际用量×标准单价－标准用量×标准单价＝（实际用量－标准用量）×标准单价 计算结果正数为超支，负数为节约 财务预算与分析 会计学院 二、直接人工差异 直接人工差异是指生产工人工资的实际发生额与按实 际产量和标准工资率计算的工资额之间的差额。它包 括工资率差异和人工效率差异两个部分。前者由生产 工人的实际工资率与标准工资率之间的差异引起，后 者由产品实际耗用工时与标准耗用工时之间的差异引 起。工资率差异和人