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对中小会计师事务所审计状况思考 　　【摘 要】审计质量是会计师事务所的立足之本。长期以来注册会计师协会对会计师事务所审计质量的管理从未松懈过，然而，大部分中小事务所的审计质量依然堪忧。本文从业务承接、业务执行、业务复核、收入分配等方面对中小会计事务所的审计状况进行了分析，认为要解决中小事务所的审计问题，必须围绕“经济利益”进行治理，使事务所的违约成本大于收益。 　　【关键词】中小会计事务所；审计；问题；对策 　　注册会计师作为“经济警察”，是一个非常神圣的职业，理应承担起“查错防弊”、“保护公众利益”的责任。但是“经济警察”与“警察”必竟还是有所差别。“警察”有着国家法律赋予的各项权利，有着公务员的身份，捧的是财政的香饽饽；而“经济警察”却是自由职业者，有着职业赋予的各种义务，却又没有相应的法律权利，在头顶光环的时候，却不得不更多地扮演“经济人”的角色。毕竟，会计师事务所是企业，企业是以盈利为目的，在这一点上，它与其它企业是没有区别的。目前，我国的审计市场竞争非常激烈，少数的大所分享了近九成的市场份额，众多的中小事务所却不得不在剩余的一成市场中争得“头破血流”，其生存状态可想知。本人曾经从事审计工作三年，在此结合自己的工作经历和专业知识谈一谈对中小会计师事务所审计状况的一些看法。 　　一、中小事务所的基本情况 　　成立一家会计师事务所只需要五名注册会计师，如果除掉一两个挂名的，真正执业的就只有两三个人，这就算是规模最小的会计事务所了，在这样的事务所很难说得上有什么内部管理和质量控制，基本上是各揽各的活，各做各的事。中等规模的事务所一般有20个左右的人员，其中还包括一些助理人员，这样的事务所虽然有内部管理制度和质量控制制度，但是往往流于形式，审计质量没有保证。 　　二、中小事务所的业务承接 　　中小会计师事务所的业务主要局限于传统的审计和验资业务，在承接业务时，主要存在以下问题： 　　1、没有审慎选择客户 　　中小事务所在选择客户时很少考虑客户的品行、背景和审计要求的合理性，只要客户有审计的需要，基本是不会把客户拒之门外的。这一是因为审计市场“僧多粥少”，二是因为中小事务所的服务对象基本是一些小公司，虽然知道这类公司或多或少都存在一些问题，但这类公司受社会关注的程度小，审计风险也相应较小。比如验资业务，一些事务所明知出资不实，还是乐意接受。 　　2、不考虑专业胜任能力 　　按照审计准则的规定，事务所在承接业务时，首先应考虑事务所是否具备相关业务的经验、有没有足够的人手、是否需要特殊的专业知识、是否需要聘请专家等一系列问题。中小事务所在承接业务时，很少考虑自身的专业胜任能力，有了业务先接下，至于做不做得了，怎么做是以后考虑的事情。 　　3、外行领导内行 　　大部份的中小事务所都有专门的业务人员负责联系业务，但是这些人通常不具备审计专业知识，只是有一定的社会关系网，可以拉到业务，他们的收入也主要是根据业务量提成。因此只要有业务，不管对方是出于什么目的，有没有不合理的要求，审计难度如何，审计风险如何，他们都会一概接下。而这样的业务注册会计师是不愿意做的，即使迫于压力不得不做，也会因为客户的不合理要求与相关的业务人员发生冲突，从而加深了事务所的内部矛盾。 　　4、低价揽客 　　中小事务所的客户主要是一些中小企业，这些企业对审计并没有内在需求，只是迫于政策的要求，比如工商年检、银行贷款必须要求有事务所的审计报告，他们不关心审计质量的高低，也不需要注册会计师提供专业意见，对他们而言只是花钱买几张纸，谁的价格低他们就选择谁。事务所要谋求生存，审计收费是打折又打折，能够收到标准费用的一半就已经相当不错了。 　　三、中小事务所的审计过程 　　从中小事务所的业务承接来看，审计风险是比较高的，但是如果能够在审计过程中保持职业谨慎，严格实施审计程序，努力控制检查风险，是可以降低审计风险的，审计质量也是有保证的。但是由于各种各样的原因，中小事务所的审计过程也不尽人意。 　　1、没有审计计划 　　中小事务所在审计开始之前一般不会编制审计计划，不了解被审计单位的基本情况，不对审计重要性水平和审计风险进行评估，不分析重要会计问题和重点审计领域，不安排审计进度和人员分工。既便是有计划，多数也是为了在形式上完善工作底稿而事后做的。 　　2、缺少必要的审计程序 　　（1）没有符合性测试程序 　　现代审计是建立在内部控制基础之上的，从而产生了符合性测试这一审计程序。虽然符合性测试并不是每一次审计必需的程序，但是不实施这一程序也是有条件的。但是在中小事务所看来，不实施符合性测试的三个条件在任何时候都是适用于被审计单位的，“有条件的不实施”也就成了“无条件的不实施”。当然有些事务所也会备有“内部控制调查问卷”，交给被审计单位填