绩效审计准则框架构建.docVIP

绩效审计准则框架构建 　　摘要：文章首先介绍了绩效审计工作的发展现状，然后根据国内外专家的研究成果构建了包括绩效审计通则、绩效审计细则、绩效审计评价指标体系三个层面在内的绩效审计准则框架，从而为绩效审计工作提供参考。 　　关键词：绩效审计；审计准则；框架 　　一、引言 　　2013年1月22日，湖南省各级审计机关在长沙召开全省审计工作会议，贯彻落实全国审计工作会议精神，总结2012年审计工作情况，安排部署2013年审计工作任务，研究在新形势下如何进一步围绕中心，服务大局，在更高层次发挥审计监督作用。该审计工作会议提出，应当加强对外资项目的绩效审计。2013年1月25日，北京市第十四屆人民代表大会第一次会议第三次全体会议在北京会议中心召开，会议指出，加强预算管理工作，第一步就是对审计部门和财务部门开展绩效审计和绩效管理。由此可见，在2013年，绩效审计将会受到越来越多的关注。因此，建立完善的绩效审计准则框架，也就成为当前绩效审计工作的重点任务之一。 　　二、绩效审计发展现状 　　对于绩效审计的定义，当前国际尚无统一标准。根据国际上较为认可的定义，绩效审计主要包括以下三方面内容：1.审计被审计单位经营管理活动的经济性；2.审计被审计单位的人力、财力及其它资源的利用效率；3.审计被审计单位的业绩效益，并根据预期影响，审计其活动的真实影响。中国人民大学商学院的宋常教授认为，从本质上看，绩效审计是指独立的审计机关和审计人员依照国家法律规定和人们认知的共同标准，对被审计单位履行公共责任，配制、管理、利用经济与社会资源的经济性、效率性、效果性进行的审查、分析、考量和评价，进而促进经济社会全面协调、持续高效发展目标的实现[1]。 　　1982年宪法的出台，正式确定了我国审计制度的建立，从而为绩效审计的发展奠定了基础。1986年，在最高审计机关国际组织第12届大会上，正式以第一主题———绩效审计，进行了讨论，从此，绩效审计一词被正式地载入了审计史史册[2]。由于我国经济自改革开放以后才逐步走向社会主义市场经济体制，对于绩效审计也在很长一段时间内没有重视，直??1991年全国审计工作会议开始召开，才首次提出审计工作要在开展财务审计的同时，开始逐步向检查有关组织内部控制制度和绩效审计方面延伸。此后，绩效审计开始逐渐发展起来。到2008年，《审计署2008至2012年审计工作发展规划》出台，该规划指出，要全面推进绩效审计，推动建立健全政府的绩效管理制度。自此，我国的绩效审计工作已经进入了快速发展时期。但是，由于各级政府和企事业单位的具体情况不同，绩效审计工作缺乏统一的标准，从而造成了绩效审计工作在实际操作中存在着诸多不规范和疑难问题，给我国绩效审计工作的发展造成了较大的障碍。因此，本文将试图建立绩效审计准则的通用框架体系，以期为绩效审计工作的发展提供意见参考。 　　三、绩效审计准则框架的构建 　　对于如何构建绩效审计准则的框架体系，当前国内尚未有学者进行深入研究。一般而言，绩效审计是指由独立的审计机关和审计师，按照国家法律规定和人们认知的共同标准，对政府、企事业单位等各种组织利用和管理资源的经济性、效率性和效果性进行的审计[3]。通过对国内外的绩效审计方法进行研究[4]-[5]，本文认为，由于政府、企业、事业单位的性质不同，所面临的实际情况也不同，因而绩效审计工作首先要制定通用的绩效审计通则；然后在绩效审计通则的基础上构建利用不同绩效审计方法对不同性质的组织进行绩效审计的绩效审计细则；最后，根据绩效审计细则，再制定相应的绩效审计评价指标体系。 　　在绩效审计的通则层面，应当建立有关绩效审计的通用标准。这个通用标准应当是有关绩效审计的目的、流程的一般性规定。绩效审计通则应与《审计法》、《国家审计准则》、《审计法实施条例》及其他审计工作的法律法规保持一致。同时，它还应充分吸纳国内外先进的绩效审计理论研究结果，并结合我国二十年来在绩效审计领域的工作实践经验，对绩效审计监督的原则、绩效审计机关和绩效审计人员、绩效审计机关职责、绩效审计权限和绩效审计程序等做出明确规定。 　　在绩效审计细则方面，应当首先将组织分为政府、事业单位和企业三大类别，然后根据各个主体的不同性质制定不同的绩效审计细则。对于政府，由于其既是绩效审计工作的领导部门，又是被绩效审计的工作对象，必须建立恰当的权力制衡机制，以确保绩效审计工作的公平、公正和有效。同时，由于政府的主要职责是社会公益性，且容易受官僚体制影响，在进行绩效审计工作细则时，必须注重对政府部门管理的经济性和对公共资源使用的效率进行审计，并兼顾政府部门工作的业绩效益。而对于事业单位、科研院所，绩效审计细则的制定则应着重考虑资源的利用效率和业绩效益，以此保证国家资源的有效利用。企业的经营目标往往是利润最大化