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销售折扣相关问题税务筹划与分析 　　摘要：销售折扣等相关问题在企业经济活动中十分常见，也属于不可或缺的经济行为，其合理利用及科学筹划将对企业带来显著的节税效果。本文从销售折扣、销售返利等概念出发，结合实例对二者的会计处理及税务筹划等方面进行了分析，以期为企业销售折扣等相关问题的科学筹划提供参考和借鉴。 　　关键词：销售折扣；销售返利；税务筹划 　　中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）06-0-01 　　企业销售折扣、折让、返利等经济行为对于提高企业的经营效益、扩展市场占有具有十分重要的作用。由于销售折扣、返利等概念比较相似，因此，极易混淆，不易区分会给日常工作带来不少困扰，增大公司涉税风险，因此，有必要针对销售折扣、返利等相关问题的科学筹划进行分析。 　　一、销售折扣与销售返利的概念分析 　　销售折扣指的是销货方以购货方所采购货物的数量、货款到账时间及商品情况等为依据，向购货方给予一定的折扣优惠，其主要包括现金折扣与商业折扣两类。根据我国会计制度的相关规定：企业开展商业折扣等活动时，允许发生时从当期收入中直接进行抵减。销售折扣还有价格与实物折扣之分，例如，产品售价的八折属价格方面的折扣，而买1送1则属实物折扣。若销货方将自己所生产、委托加工或购买货物进行实物折扣时，则此折扣不允许从销售额中予以减除，应和销售一样共同进行流转税的计缴；现金折扣指的是销货方利用赊销形式进行销售或劳务时，为使购货方的货款尽快到账，以协议为依据许诺购货方扣除一定的债务。因此，此行为多出现在销货后，属于融资形式的理财费用，在实务操作过程中，必须将所产生费用一并计入财务费用中。对于销售折扣而言，其仅仅局限于货物价格的折扣。 　　销售返利指的是厂方为了促销，以销售情况为依据返还给购货方一定程度的利润。虽然表面为“返利”，但本质仍属于减让了一定的货物价格，只有在达到既定目标后才给予一定的减让。 　　二、基于实例的销售折扣相关问题税务筹划分析 　　1.实例背景分析 　　南方某制造企业主要从事汽车生产及销售活动，以往企业一直采用经销商价格作为提车价格，若提车量较大，会给予一定的销售折扣，为了进一步拓展市场占有率，企业开展了一系列促销活动。一方面，结合市场形势对各经销商制定相应的年度提车计划，并按月或按季予以考核，针对完成状况给予其相应比例的提车金额返点；另一方面，为确保经销商尽早完成终端销售，对已实现终端销售的汽车给予一定程度的返利；此外，为提高企业知名度，对参与巡展、广告投放、车展、促销等活动的经销商给予适度补贴。根据该销售政策可知，其涉及了销售返利何时、如何进行支付才满足我国税法规定，为此，如何确保销售折扣及返利操作时既保证企业利益的最大化，又避免不必要税费的产生，还满足税法规定是摆在管理人员面前的重大课题。 　　2.实例税务处理与筹划 　　可将该企业返利分为两大类：第一类是同销售金额或数量相挂钩的返利，此部分属销售折扣返利；第二类是同销售金额及数量无必然关系的返利，此部分不属于销售折扣返利，对于这两类应分别进行处理。 　　对于第一类返利进行税务处理时，可采取如下方式： 　　1）根据国家规定，销售方对于购货一方在某段时间内所购买货物累积一定数量后所给予的相应折扣，需要进行增值税专用发票开具，发票开具应通过税务机关的审批，同时，要求销售方将购货方所提供《通知单》作为发票开具的唯一凭据。《通知单》需要通过购买方当地税务机关的严格审核与认证之后方可出具，并加盖相应的印章。由于现行政策已经将增值税专用发票纳入税务机关统一进行管理，并受到电子网络的严密监控，因此，已经无法根据纳税人个人意志来决定。企业可以扣除返利之后的销售额为依据，对销项税额进行相应的计算，可将收入中的返利直接进行扣除，经销商无需再承担服务业发票开具所带来的额外税收； 　　2）实际操作时，经销商可能因种种原因无法到税务机关开具相应的增值税专用发票，因此，规定要求生产方转变折扣支付方式，将销售额、折扣额共用一张发票，以便更好地反映销售冲减收入。生产方需在次年年初对经销方上年度应返还金额进行计算，并将该折扣率作为次年销售折扣的基本依据，并直接体现在销售中，该次折扣金额切忌过大，以防成本倒挂，引发税务风险。此外，上年度返利额只是为了确认次年年度销售的折扣状况，如次年年度不再销售该公司的汽车，此时，无需再兑现返利额。若以次年年度销售额及折扣率为依据所计算出的折扣额已经达到上一年度应支付折扣额时，无需再对折扣额进行计提。这样就将上一年度折扣额转换为了当年折扣额，实现了销售与折扣的同步性，满足了销售、折扣共发票的要求，也实现了“合法降税、科学冲减销售”的目的。利用此方法有效加强了经销商对生产方的黏度，经销商始终有一部分未兑现的返利额度，