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我国应用全面收益报告几点思考 　　【摘要】 本文结合国外关于全面收益报告研究成果，分析了目前在我国推行全面收益报告的重要性，提出我国应用全面收益报告的思路，指出在我国进行全面收益报告应该注意的问题。 　　【关键词】 全面收益报告 全面收益 思路 　　众所周知，会计的发展与经济环境的发展密切相关。20世纪90年代以来，随着高新技术的突飞猛进及金融创新的日新月异，财务会计不断面临新的挑战。尤其是到了21世纪，社会发展已步入知识经济时代，新事物层出不穷，企业的生产经营面临更多的不确定性。由于环境的变化，委托代理观正在被决策有用观代替，企业的利益相关者越来越关注会计信息的相关性及预测作用，而传统损益表不能满足这些需求，面对这种变化，西方会计权威机构提出全面收益报告，认为全面收益报告可以如实放映企业全部损益，让决策者更好的做出决策。全面收益报告是财务报告发展的必然趋势，因此有必要就我国关于全面收益报告的改革状况作出认真分析，以推进我国财务报告体系的改革。 　　一、我国应用全面收益报告的重要意义 　　1、有利于促进我国资本市场的健康发展 　　在现阶段推行全面收益报告，对于规范上市的信息披露，保护广大投资者的合法权益，并进而促使资本市场的健康发展，都是十分必要的。会计准则的责任不是杜绝上市公司操纵利润的行为，而是为资本市场提供透明度高和可信的财务报告。如果上市公司存在操纵利润行为，财务业绩报告就应当充分表现这一经济现象，并要适当、科学地分类，便于投资者分析和利用。如果将一个企业的财务业绩报告划分为两部分，分别列示产生于持续经营活动的收益项目和产生于非持续经营活动的利得和损失项目，为财务报告使用者提供更为全面、及时、有用的业绩信息，充分体现信息披露的公允性与充分性的原则，那么就会使那些专靠“一次性收益”包装起来的公司暴露无疑，有助于投资者对公司做出合理地评价。 　　2、有利于解决金融工具会计难题 　　我国金融体制在我国市场经济体制改革和发展的过程中进行了不间断的改革。股票市场、债券市场、期货市场、外汇市场等新型的金融市场从无到有，以罕见的速度发展着，并促进了金融工具创新。我们尤其要对衍生金融工具的确认、计量和报告问题给与足够的重视和关注。美国FASB认为，就披露金融工具的风险和报酬而言，公允价值是金融工具最具相关的计量属性。而对于衍生金融工具则是唯一相关的计量属性。如果以公允价值作为金融工具的计量属性，那么就必须解决公允价值变动的确认和报告问题。可行的办法是借鉴美国FAS、国际IASC和C4+1的经验，在现行财务报表体系中增加“第四财务报表”或“第一业绩报表”（如全面收益表），以容纳金融工具公允价值的变动，便于使用者充分了解有关金融工具的风险和报酬。 　　3、有利于推进会计国际化 　　缩小各国会计之间的现实差异、提高会计信息在国际范围内的可比性，是资本市场的全球化发展态势提出的迫切要求。二十世纪九十年代以来，我国相继颁布实施的《企业会计准则》、《股份有限公司会计制度》及有关具体会计准则，在与国际惯例接轨方面迈出了很一大步。从西方各国准则颁布机构和IASC对业绩报告的改革趋势来看，虽然各国会计实务在收益确认和计量方面仍存在明显的差别，但对收益概念的理解正逐步趋同，即包含主业交易在内的一切权益变动都应作为收益报告的内容，这说明业绩报告的国际化取得了重大进展。因而，我国也应当借鉴国外经验，结合本国实际，积极推行全面收益报告并向国际化发展。 　　二、我国应用全面收益报告的思路 　　1、推行全面收益报告的制度保障 　　（1）制定相关的全面收益准则。全面收益报告的推行需要有准则的指导和规范。可借鉴国外经验先制定全面收益报告准则来规范全面收益的列示和报告，全面收益要素的确认和计量由其他具体准则来规定。由于全面收益要素的确认和计量问题的难度较大，可能需要研究论证较长时间，可待前期研究成熟后，再从概念框架的角度制定一个综合性的全面收益准则。 　　（2）塑造公平竞争的市场环境。公允价值计量属性的广泛运用使全面收益报告成为必要和可能。但要保证公允价值能真正做到公允，公平竞争的市场环境是其必要条件。虽然我国资本市场、资金市场、生产资料交易市场取得了长足发展，但依然不是很规范，需要制定和完善相关法律法规，并严格执行，营造公平竞争的市场环境；与此同时，相关方还要加强监管，严格杜绝利用公允价值进行利润操纵的行为。 　　（3）建立有效的激励机制。传统损益表容易通过利得交易进行利润操纵，达到管理层的利己目的。若推行全面收益表，这将大大缩小利润操纵的空间，管理层会难免会产生抵触心理，不利于全面收益报告的应用。所以，我们应当建立起科学、公平、完善的激励机制，充分调动管理层的积极性，从而促进全面收益报告的全面实施。 　　（4）提高会计人员的职业素质