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浅析固定资产折旧纳税筹划 　　【摘 要】固定资产折旧是对固定资产在使用过程中价值损耗的补偿，并且在以后各期以累计折旧形式把这部分价值计入成本费用的财务处理行为。本文将通过对固定资产折旧的探析，比较不同折旧计提方法、使用年限、预计净残值等因素对各期计提折旧的影响，以及对企业纳税行为产生的影响。最后通过综合影响分析，希望可以给不同会计主体或企业提供一些参考，进而找到适合自己的纳税策略。 　　【关键词】固定资产；折旧；纳税筹划 　　在企业日常的纳税行为中，有些税负是企业无法避免的，必须按照税法及相关法律依法纳税；而有一些税负是可以通过合法的途径去寻求合理避税的，或者可以根据自己经营实际、对资金的需求状况、准则和税法的相关规定延迟纳税及对不同时期的税负合理调节。对固定资产折旧的纳税筹划就是会计主体合理避税的一个方面，有利于企业领会???国税法及相关法律的实质精神，适当地减轻自身负担，谋求企业综合效益最大化。 　　一、固定资产折旧的纳税筹划概述 　　（一）固定资产折旧的含义。我国《企业会计准则》第十四条对固定资产折旧作了完整的定义，它是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统摊销。固定资产可以说是绝大多数企业都拥有或使用的一项常规资产，对于其折旧的计提、摊销是多数企业财务人员所必须面对的实务。对于企业固定资产的折旧额，一般与固定资产的取得原值、使用年限、计提折旧方法、残值等要素相关，也就是说，对于固定资产折旧的计提需要考虑其相关因素，这样最终对于固定资产折旧的纳税筹划才能很好地落实。 　　（二）原值对纳税筹划影响。一般情况下（方法调整除外），固定资产原值越大，各期计提的折旧额就会相应越多。到期末，企业税前利润所扣除的折旧费用就会越多。所以，对纳税的影响就是企业或会计主体所应交的所得税费用相应减少，有助于改善企业财务状况。但是，一般固定资产原值较大的项目，企业在取得时的投入及其他的相关耗费也会相应较多，可能对当期的财务压力也会加大，可能也会抵消纳税筹划给企业带来的正面效应。 　　（三）使用年限对纳税筹划影响。使用年限对纳税的影响，其实就是折旧年限对纳税的影响，因为固定资产的使用年限决定着折旧年限，除非发生固定资产在使用年限之前就对固定资产停止使用或报废等其他处理。折旧年限较长的，其每期所计提的折旧费用就会较少，税前扣除的费用就会较少，税收抵销额也会较少。相反，折旧年限较短的，其每期所计提的折旧费用就会较多，税前扣除的费用就会较多，税收抵销额也会较多。但是，对于固定资产的使用年限，我国《企业所得税法实施条例》相关条例规定了一系列固定资产的最低使用年限，企业不得随意更改固定资产使用年限，由财政、税务主管部门另行规定的行业或企业除外。 　　（四）残值对纳税筹划的影响。固定资产的预计净残值是按照一定的残值率计算而来，这对固定资产折旧的计提无疑也是一个重要影响因素。我国《企业所得税法实施条例》有关条例说明，企业应当根据固定资产的性质和使用状况，合理确定固定资产的预计净残值，预计净残值一经确定不得随意更改。这一规定似乎可以给企业纳税筹划提供很多空间，因为企业可以自行确定。但是，预计净残值对折旧的影响是间接的，它对折旧的影响要通过折旧年限，折旧方法的选择才能有效。所以，预计净残值对纳税筹划提供的空间可能并不是财务人员所期待的效果。 　　（五）折旧方法对纳税筹划的影响。不同的折旧方法选择会对各个不同会计期间折旧额计提多少会有不同影响，但是对整个会计期间来说没有影响。我国《企业会计准则》规定，折旧方法一经确定，不得随意变更。所以，折旧方法、纳税筹划策略还是要适合于企业的经营实际，不得随意破坏准则以及影响企业正常经营。另外，《企业所得税实施条例》规定，固定资产按照直线法计提折旧的才准予扣除。换句话说，对于其他计提折旧方法所引起的各个会计期间折旧额的差异，必须要通过直线法调整折旧额之后才准予扣除。所以，对于操作折旧方法的纳税筹划策略只可以调节不同时期的纳税额，起到延迟纳税的作用，总的纳税额是不会改变的。 　　二、比较不同折旧方法对纳税筹划的期间影响 　　（一）直线法。也称作年限平均法，顾名思义，就是固定资产在使用年限内等额计提折旧的方法，每年的折旧额就是原值减去预计净残值后除以使用年限。由于每年的折旧额相等，所以纳税筹划的发挥空间并不大。 　　（二）工作量法。它是指对固定资产的使用寿命用工作量进行估计，然后确定每单位工作量应计提的折旧额。由此我们可知，各会计期间计提的折旧额与实际的工作量息息相关。若各期的工作量差异比较大，工作量法可以很好地反映各期折旧额的变动。所以，这种方法可以更好地反映固定资产的价值损耗情况。对于这种方法对企业纳税的影响，主要在于根据不同季节性的经营差异而对固定资产的使用状况，确定各期的折旧额。