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构建企业集团内部审计科学体系探讨 　　摘 要：企业集团内部审计不同于单个企业的内部审计，更不是成员单位内部审计工作的简单叠加，而应是更高层次、更高视野、为集团整体利益服务的内部审计，能够充分发挥“免疫系统”的职能，保障企业集团的健康发展。通过提升内部审计独立性水平、准确把握集团内部审计的职能定位、树立先进的内部审计理念、创新内部审计工作等途径，提升内部审计服务企业集团发展的能力，更好地发挥内部审计价值。 　　关键词：企业集团；内部审计；科学体系 　　中图分类号：F239 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）21-0213-02 　　企业集团是以产权安排、人事控制、商务契约为纽带形成的层级经济组织，与单体企业相比具有组织层级多、产权关系复杂、业务多元化、地域分散化的特点，在发展过程中面临更大的内部和外部风险。这需要在坚持内部审计批判性作用的同时???好地发挥内部审计的建设性作用，为企业集团的健康、可持续发展提供全面服务。 　　一、对企业集团内部审计的职能再认识 　　2002年，美国《萨班斯——奥克斯利法案》404条款要求管理层对财务报告内部控制进行自我评价，并出具内部控制评价报告，使公司治理层认识到内部审计在公司治理方面不可替代的作用。2009年美国COSO委员会发布的《内部控制体系监督指南》，要求内部审计将有限的审计资源集中于对企业目标构成重大风险控制上面，审计人员关注的重点不再是控制的充分性，而是风险是否得到有效的控制，将审计事后的监督向风险过程管控转变。中国内部审计协会提出探索建立以风险为导向、以控制为主线、以增值为目的内部审计新模式，成为推进内部审计由财务审计向现代风险管理审计转型的重要推手。 　　企业集团对内部审计具有越来越强的内在需求，内部审计成为集团实现风险管控的重要手段。除了满足集团对成员单位的经济业务监督、评价职能外，内部审计还承担起更多的管理职能，为集团的健康发展提供全面的风险防范服务。 　　一是内部审计的管控职能。内部审计拥有集团内部横向和纵向的信息获取渠道，并具备鉴别信息真伪的特有手段，通过审计实现优化内控的流程，保证各成员单位遵循整体利益。内部审计以出资者的角度，通过对内部成员单位的经营目标、决策程序、运转过程和最终结果等环节进行持续的监督评价，消除组织内部信息不对称问题，减少信息失真，有助于提高集团整体管控水平。 　　二是内部审计的风险防范职能。内部审计具有建设性的功能，是企业的“免疫系统”，通过审计关口前移，主动性开展工作，发现并预防潜在风险。通过全面参与企业重大决策、内控设计、业务流程再造等风险管控环节，不断推动内部控制自我完善，保证各项作业和管理时间和空间范围的可控。通过审计建议和整改措施实现组织的自我约束、自我纠正和自我完善，防范风险。 　　三是内部审计的公司治理职能。内部审计是规范管理层认真履行受托经济责任的一种制度安排，公司的治理框架中的审计管理委员会，在服务于治理主体——董事会的同时也服务于治理对象——经营管理层，使得内部审计成为“透视公司的信息窗口”，客观真实的审计信息为企业集团决策提供了有力依据，也有利于集团内部信息的传递，达到集团上下目标一致、行动一致的协同管理效应，使公司治理更加顺畅。 　　二、企业集团内部审计体系的重构 　　在集团内部各成员单位独立设置内部审计部门来履行对本单位经济业务监督的内部审计模式弊端逐步显现，已经不能适应现阶段企业集团快速发展的需要，企业集团应从多方面改进内部审计工作，使内部审计能够更好地服务于企业集团的发展。 　　（一）增强内部审计的独立性 　　企业集团通过一系列的委托—代理关系联系起来，股东作为委托人将财产交由董事会代理，董事会将拥有的法人财产权委托经理层进行经营管理，由此形成了一系列自上而下的纵向授权的层级公司结构。在多级法人治理结构下，资源控制权与使用权由各成员单位单独行使，同一层级的内部监督无法充分开展工作，不能客观、真实、公正、深入地开展工作，依靠单个企业自身的内部监督难以满足上一级委托人的要求，导致内部审计缺少内部动力，无法有效化解集团系统性风险。只有合理安排公司治理结构，提高内部审计的地位，增强内部审计的独立性，才能更加有效地发挥审计职能。在股东会、董事会及经理层之下分别设立监事会、审计委员会及内部审计部门，建立三者之间由上而下业务指导关系，形成独立的内部审计体系，使内部审计能够对集团的决策过程、，战略目标和整体情况进行审计，使审计成果能够得到运用，从而有利于内部审计更高层次、更加主动的、有针对性地开展工作。 　　（二）企业集团对内部审计职能的重新定位 　　集团管理层应正确定位内部审计，将内部审计从查错防弊为主要目标的评价和监督职能转向提高集团风险管控的“免疫系统”职能，建立决策、执行