浅谈我国企业年金会计核算规范化.docVIP

浅谈我国企业年金会计核算规范化 　　摘 要：我国现行新会计准则（企业年金部分）对企业年金相关会计核算仅作出了指导性规定，在实践中仍有待于在企业会计主体与基金会计主体界限不清、与国际会计准则协调性差、具体会计准则与企业其他会计准则指导范围不一致等方面进一步规范。因此，进一步规范企业会计主体与企业年金基金会计主体的会计核算内容，完善企业年金信息披露制度，是完善我国会计核算体系的重要举措。 　　关键词：企业年金；企业年金基金；会计核算；规范化 　　中图分类号：F23 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）17-0169-02 　　一、我国企业年金会计实务处理现状分析 　　2006年颁布的《企业会计准则第9号——职工薪酬 》和《企业会计准则第10号——企业年金基金》虽对企业年金相关会计核算作出了指导性规定，但是对企业年金计划的会计确认、计量、记录、报告仍缺乏全面清晰的核算体系。 　　会计确认上，企业基本上是参照基本养老金的会计确认方法，按照收付实现制的原则，以实际缴费额计入当期费用计入“应付工资”或者“福利费”。这种收付实现制的会计确认方法不利于衡量企业真实的年金缴纳义务；会计计量上，企业将企业年金会计混同于日常财务会计处理，提存金额按照职工工资的一定比例确定，由于不考虑缴费的精算，容易造成提取金额的不科学性。 　　评价新会计准则，从构建企业年金会计核算体系的角度而言，它在内容上仅仅覆盖企业年金基金，缺乏对上市公司和其他类型企业计提年金业务的全面指导，体系范围过窄；从企业角度讲，关于会计确认和计量得规定过于简单，企业无法对企业年金业务进行准确的会计核算。 　　二、现行企业年金会计准则存在的问题 　　1.企业会计主体与基金会计主体界限不清 　　2006年颁布的新会计准则中，规范的对象除了受托人、托管人、账户管理人、投资管理人，还增加了委托人，即设立企业年金计划的企业。但是，没有对应地明确在企业财务系统中，是以企业为主体，还是以基金为主体对企业年金进行核算，也没有明确计提年金的企业是否需要对企业年金基金的会计要素进行确认、计量???报告，实际上是没有清晰界定企业会计主体与基金会计主体的核算内容。 　　2.具体会计准则与企业其他会计准则指导范围不一致 　　作为具体会计准则，一般是以基本准则为理论基础，把发生在企业中带有共性或具有特性的某个或几个会计业务，在要素的概念、确认、计量、记录和披露等方面加以具体规范。我国的具体会计准则可分为四种类型：共性或通用性具体准则、特殊业务的具体准则、特殊行业具体准则和有关财务报表的具体准则。目前我国企业年金制度尚处于发展初期，业务发生频率较低，所颁布的企业年金会计准则可以是针对特殊业务的具体准则；随着企业年金的普遍发展，会计准则应该是共性或通用性的具体准则。而从当前新会计准则的内容上看，却属于特殊行业的具体准则，规范的重点是针对年金基金受托机构的信托业务，对企业的私人养老金业务的会计确认、计量、记录与报告缺乏指导和规范，各企业年金会计信息缺乏可比性。 　　3.与国际会计准则协调性差 　　企业年金基金会计准则中的企业年金是建立在企业年金基金的层面上的，针对的是企业年金的委托人、受托人、托管人、账户管理人和投资管理人，而无论国际会计准则（IAS）还是美国财务会计准则（FAS}和英国财务报告准则（FRS），其所针对的都是企业，即企业年金计划的委托人，这表明会计核算的主体范围有差别。其次，IAS、FAS和FRS都对确定缴费型计划和确定受益型计划的会计确认、计量与披露分别进行了规定，并以确定受益型计划为重点，而目前我国企业对确定缴费型年金的会计核算遵循的是《企业会计准则第9号——职工薪酬 》，对于企业年金基金资产的运营管理的会计核算则遵循《企业会计准则第10号——企业年金基金》。 　　资本流动的全球化要求提高会计信息在国际范围内的可比性，近年来我国颁布一系列会计准则，都在结合实际情况的基础上力求与国际会计准则相协调，因此对于企业年金计划这种新型经济业务的确认、计量、记录与报告，应该借鉴国际会计准则，考虑在我国实施的可能性与适用性，可进行必要的修正，同时使我国上市公司正确核算企业年金业务有章可循。 　　三、企业年金会计核算的进一步规范 　　按照我国企业年金信托制度的组织形式和确定缴费型退休金给付模式，企业年金运行的两个环节所涉及的会计业务内容，实际上包括两个会计主体及两个会计核算范畴：企业会计主体在企业年金缴纳环节的会计核算和企业年金基金会计主体在年金基金运作环节的会计核算，以上两个范畴的会计核算都需进一步规范。 　　（一）规范企业会计主体的核算内容 　　1.企业年金缴费的计量 　　企业年金的性质是递延工资，是职工工作期间为企业服务所获得的劳动报酬的一部分，是