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试析“营改增”对物流企业影响 　　摘 要：当前，我国的经济面临转型的压力，经济结构受到环境、资源、人口等因素的影响，经济结构的改革成为社会经济发展的必然要求，而经济结构的转型对税制体制的发展提出了更高的要求标准。“营改增”是推动经济结构调整、促进发展转型的一项重大创新，也是结构性减税的重要内容。结合试点物流企业的特点，比较分析了征收营业税及增值税对物流企业产生的不同税收影响，并针对试点物流企业提出了相应的建议。 　　关键词：营业税；增值税；物流企业；交通运输 　　中图分类号：F812.42；F253.7 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）35-0171-02 　　营业税具体是指在，我国境内所有进行不动产或者无形资产销售、提供劳务的企业和个人在运营过程中需要上缴的一种流转税。增值税具体是指提供修理劳务、进口货物、加工劳务的企业和个人在运营过程中需要上缴的一种流转税。随着社会经济的不断发展，营业税和增值税中某些征税项目重复现象日趋严重，并且这种潜在的对经济发展的影响越来越明显，进行营业税和增值税的改革迫在眉睫。 　　2011 年 11 月，针对营业税中存在的重复征税问题，财政部与国家税务总局于联合下发了《营业税改征增值税试点方案》（财税〔2011〕110 号），并率先在经济发展程度较高的上海市开展“营改增”试点区域，将发展比较迅速的现代服务企业和交通运输业作为改革的重点，真正拉开了我国“营改增”的帷幕。随后，“营改增”试点区域又向其他一线和二线城市推广开来。 　　一、“营改增”的必要性 　　（一）从产业发展和经济结构调整的角度 　　营业税作为地方税种，是地方财政收入的主要来源，但其负面作用更大，其严重制约了产业进一步的细化分工、服务型企业的转型升级。并且将大部分第三产业排除在增值税的征税范围之外，也制约了服务业的发展。因为每经过一道环节，都会对企业的营业额全额征税。对于制造业来说，购买服务没有办法取得增值税专用发票，意味着其中所含的营业税不能抵扣，也间接加重了制造业的税收负担。 　　（二）从税制完善性的角度 　　在现行税制的整体框架???，增值税和营业税并行，不仅破坏了增值税的抵扣链条，更影响了增值税充分发挥作用。在20世纪90年代，产业政策当时的着力点在第二产业，第三产业的发展水平还处在相对较低状态，营业税的税收弊端还不突出。权衡利弊，并且在税制改革中，营业税依然在第三产业保留，并且作为主要的地方税种，使地方发展第三产业的积极性得到了充分调动。随着我国经济产业化的有效推进，增值税与营业税并存导致的问题却日益凸显。由于产业链条过短，使产业的附加值普遍处于偏低状态，间接导致我国的第三产业缺乏核心竞争力。 　　（三）从税收征管的角度 　　两套税制并行造成了税收征管实践中的一些困境，随着经济产业化的发展，服务和商品的区别愈益模糊。为了避免多纳税，凡是与营业税相关的产业和企业，就会选择 “大而全”的经营理念与模式，尽量减少外购服务。当前，工业设计、技术服务等现代服务业对现代经济发展的作用越来越大，而营业税却起了明显的阻抑作用，这显然不利于服务外包业和专业化分工的发展，妨碍了产业和企业的技术进步，所以减少营业税的纳税范围，其负面影响就可以在一定程度上降低。同时，用增值税来代替营业税，也使针对货物生产销售的增值税扩大到服务领域，更加完整了增值税环环相扣的抵扣链条，增值税的中性作用能得到更有效发挥，并使税收流失降到最低。 　　二、“营改增”对物流企业的影响 　　（一）试点物流业“营改增”的意义 　　服务性企业在“营改增”之前适用的营业税税率为 5%，按照营业收入全额的5%计算缴纳营业税。调整之后，纳税人根据销售额（500 万元为界）的不同，分为小规模纳税人和一般纳税人。税改之后属于小规模纳税人的，应采用 3%的增值税征收率，并且以不含税销售额为计税依据，企业税负会下降（由原先的 5%减少为 3%）；税改之后纳税人若属于一般纳税人的，应按 6%的增值税计税率计算缴纳增值税，会加重税收负担（由原先的 5%增加为 6%）。 　　我国物流是一个新兴的、跨行业的综合性产业，主要包括交通运输业：陆路运输、水路运输、航空输、管道运输、装卸搬运等一切凡与运营有关的各项劳务活动；邮电通信业；服务业：代理业、旅店业、饮食旅游业、仓储业租赁业、广告业、服务业；转让无形资产；销售不动产。 　　由于试点物流企业主要提供运输服务，运输过程不仅仅是货物流动的过程，同时也是被运输货物价值增值的过程，缴纳营业税款与交通运输业一样使用3%的低税率，而交通运输业增值税代替营业税是发展的趋势。然而，在现有的税收制度中，试点物流企业行业覆盖率过低，可能会引起试点和非试点地区的同行业企业间无法公平竞争或者不同行业之间抵扣链条不完整