第10章合并财务报表股权投资的抵销完整版.pptVIP

* 2.对母公司按权益法确认的投资收益进行抵销： 借:投资收益 （当年调整后子公司净利润× 持股比例） 少数股东净利润 （当年调整后子公司净利润× 持股比例） 年初未分配利润 （调整后的金额） 贷:对股东利润分配 （ 账面金额） 盈余公积 （ 账面金额） 年末未分配利润 （调整后的金额） * 10.6 权益结合法下合并财务报表的编制原理 10.6.1 控制权取得日的工作底稿 【例10-4】P公司20×7年1月1日以212 000元银行存款购买了S公司80%的股权，P公司控制了S公司。假定该项控股合并为同一控制下的合并，按《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定，应该采用权益结合法进行处理。其他资料同【例10-1】。P公司的资本公积中股本溢价为400 000元。 * 1、认定购买方与计量企业合并成本 20×7年1月1日，为记录对S公司的投资,P公司应编制如下会计分录： 借：长期股权投资——S公司 168 000 资本公积 44 000 贷：银行存款 212 000 * 2、合并工作底稿的调整与抵销分录 （1）将P公司的长期股权投资与S公司的净资产抵销,将S公司可辨认净资产账面价值的20%确认为少数股东权益。 借：股本 50 000 资本公积 40 000 盈余公积 107 000 未分配利润 13 000 贷：长期股权投资——S公司168 000 少数股东权益 42 000 * （2）将S公司的盈余公积与未分配利润中属于P公司的份额转入。 借:资本公积96 000 贷:盈余公积85 600 （107 000×80%） 未分配利润10 400 （13000×80%） * 项 目 P公司 S公司 调整与抵销分录 合并后金额 借 贷 资产 1 290 000 390 000 ①168 000 1 512 000 负债 294 000 180 000 474 000 股本 200 000 50 000 ① 50 000 200 000 资本公积 556 000 40 000 ① 40 000 ② 96 000 460 000 盈余公积 235 000 107 000 ① 107 000 ② 85 600 320 600 未分配利润 5 000 13 000 ① 13 000 ②10 400 15 400 少数股东权益 ①42 000 42 000 净资产合计 996 000 210 000 1 038 000 抵销分录合计 306 000 306 000 20×7年1月1日P公司编制的合并资产负债表工作底稿简表所示。 * 10.6.2 控制权取得日后第一年的工作底稿 【例10-5】承【例10-4】，假定S公司20×7年实现净利润21 000元，提取盈余公积2 100元，当年没有分配股利，年末未分配利润31 900元。20×7年间P公司与S公司之间未发生集团内部交易,并假设公司的会计处理与税法规定之间不存在任何差异,且不考虑所得税对合并报表的影响。 * （一）调整分录为： 1.将长期股权投资按权益法进行调整: 借:长期股权投资 16 800 贷:投资收益 16 800 （二）抵销分录为: 2.将子公司所有者权益与母公司长期股权投资抵销 借:子股本 50 000 子资本公积 40 000 子盈余公积 109 100 子公司未分配利润 31 900 贷:长期股权投资 184 800 少数股东权益 46 200 * 3.将母公司按权益法确认的投资收益抵销 借:投资收益 16 800 少数股东收益 4 200 年初未分配利润 13 000 贷:提取盈余公积 2 100 年末未分配利润