金控公司採連結稅制之稅務問題探討 - 台灣金融服務業聯合總會.pptVIP

?2010 勤業眾信版權所有 保留一切權利 「金控公司採連結稅制之稅務問題探討」郭心潔　會計師 99年5月7日 問題探討 連結稅制精神之探討 兩稅合一下投資收益之本質 連結稅制下取得合併申報子公司投資收益之內涵 財政部現行函釋及稅捐稽徵機關核定之態度 應思考之問題 * 連結稅制精神之探討 金融控股公司設立係為發揮金融機構綜合經營效益及強化金融跨業經營，並非為獲取金融機構投資收益為目的 金融控股公司法第49條 「金融控股公司持有本國子公司股份，達已發行股份總數百分之九十者，得自其持有期間在一個課稅年度內滿十二個月之年度起，選擇以金融控股公司為納稅義務人，依所得稅法相關規定合併辦理營利事業所得稅結算申報及未分配盈餘加徵百分之十營利事業所得稅申報；其他有關稅務事項，應由金融控股公司及本國子公司分別辦理。 」 立法理由 由於金融控股公司與其持有90%股份之子公司，已為經濟上之同一實體，與公司內部部門無異，尚不宜因分設子公司而增加其租稅負擔，以維租稅中立原則，爰為本條連結稅制之規定 * 連結稅制精神之探討(續) 現行連結稅制處理原則 金控法及企併法並未授權子法規之訂定 依所得稅法相關規定本旨所作解釋，惟多數見解已跳脫現行所得稅法之規定 實施初期不採消除合併申報成員相互間交易損益及投資損益，以玆簡化 有別於美國、日本及法國之作法 現行所得稅法第42條規定，投資收益不計入所得課稅 資本孳息不得列為費用或損失，採合併結算申報將造成收入費用認列不對等之情事 * 兩稅合一下投資收益之本質 所得稅法第42條第1項 「公司組織之營利事業，因投資於國內其他營利事業，所獲配之股利淨額或盈餘淨額，不計入所得額課稅，其可扣抵稅額，應依第66條之3規定，計入其股東可扣抵稅額帳戶餘額。」 立法理由 在兩稅合一之設算扣抵制下，營利事業取自轉投資事業之投資收益，不計入投資事業之所得額課稅，無論營利事業轉投資層次之多寡，該投資收益僅在最終投資事業課徵一次營利事業所得稅，並俟盈餘分配予個人股東抵扣 中間階段營利事業實質上係處於「代收代付」之地位，其獲配自其他營利事業之投資收益實非所得之性質，而非屬免稅所得 * 連結稅制下取得合併申報子公司投資收益之內涵 金控法第49條已將金融控股公司及其子公司視為單一經濟實體，是以合併申報公司間之投資收益，實為該經濟實體「部門間」之資金移轉，並不會增加該經濟實體之實質收益 依「營利事業依金融控股公司法第49條及企業併購法第40條規定合併辦理營利事業所得稅申報處理原則」之訂定說明，其指出係藉由所得稅法第42條規定以「消除」合併申報成員相互間之投資收益，而非認其屬投資收益 財政部93.7.5台財稅第0930453061號函規定獲配合併申報公司間之投資收益免依財政部66.3.9台財稅第31580號函規定之投資收益部分處理，實已跳脫現行所得稅法下投資收益之認定 * 財政部現行函釋及稅捐稽徵機關核定之態度 金融控股公司經營投資及管理被投資公司者，尚非屬以有價證券買賣為業，惟可直接合理明確歸屬於投資及對被投資事業管理之各項支出，仍須自投資收益中減除 連結稅制下，合併申報公司間之投資收益是否仍為投資收益？ 直接合理明確歸屬應如何認定？投資收益佔收入比例極高是否所有支出即應直接合理明確歸屬投資收益 司法院釋字第493號意旨所認投資收益分攤成本費用符合所得稅法第24條意旨 司法院釋字第493號是否適用連結稅制 合併申報公司間投資收益之成本費用分攤是否有違連結稅制之精神 * 財政部現行函釋及稅捐稽徵機關核定之態度(續) 現行連結稅制規定採個別公司所計算之課稅所得額為連結基礎，是以各公司間之投資收益不予消除 稽徵機關現行對連結稅制下投資收益之解讀是否有違金融控股公司法及企業併購法二特別法之立法精神 現行連結稅制既未有法律明確授權訂定，主管機關如所作之法律解釋有踰越本法之虞，是否應予修正，而非以不同之解釋或未經法律授權而制定之法規限縮納稅義務人依法應享有之權利 應思考之問題 金控公司設立之目的係為賺取投資收益，抑或為發揮金融機構綜合經營效益，賺取多元化之金融機構本業收入，相關成本費用應與投資收益依循配合原則，抑或與所營金融機構本業收入配合，以符合金控法之立法意旨 連結稅制係因控股公司與其持有90%股份之子公司，已為經濟上之同一實體，與公司內部部門無異，尚不宜因分設子公司而增加其租稅負擔，以維租稅中立原則，現行處理原則就稽徵機關之認定是否合宜 * 應思考之問題(續) * 依金控法所規定之金控公司架構設計，金控公司之個別財報之主要收入均來自於投資收益，依現行稽徵機關如因投資收益比重過大即相關損費均應自投資收益項下減除之解讀，財政部96年函釋實無發布之必要 連結稅制下合併申報成員間之投資收益、兩稅合一下之投資收益及兩稅合一前之投資收益本質是否相同，