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浅谈风险导向审计在中小型会计师事务所应用 　　【摘要】风险导向审计是利用风险防范的基本原理和方法，对审计活动进行科学的规范、约束、评价等一系列方法、技术、程序及其理念的总称。其中心思想是任何审计业务都必须将审计风险控制在可接受的风险水平内。本文分析了中小型会计师事务所应用风险导向审计存在的问题，提出了解决问题的对策。 　　【关键词】风险导向审计；问题；对策 　　风险导向审计是利用风险防范的基本原理和方法，对审计活动进行科学的规范、约束、评价等一系列方法、技术、程序及其理念的总称。其中心思想是任何审计业务都必须将审计风险控制在可接受的风险水平内。风险导向审计以风险的评估为导向，能更合理地分配资源，提高审计效率，保证审计质量。但是，在实际操作过程中要达到预期的目标却不是一件易事。综合中注协及地方协会2011年对事务所执业质量检查反馈及对一些注册会计师的走访情况来看，风险导向审计在我国中小型会计师事务所的应用存在着一系列的问题。归纳起来，主要表现在以下几个方面： 　　一、成本与收费问题 　　通过调查，在回答“影响风险导向审计实施的因素”这一问题时，61.97%的人选择了审计成本，审计成本是所有影响因素中所占比例最高的一个，对最根本的因素进行综合排名，审计成本依然排在第一位，比例为50.70%。 　　会计师事务所执行风险导向审计，扩大了注册会计师关注的范围，在审计计划阶段和执行控制测试阶段均不同程度上增加了工作量，审计成本也不可避免地有所增加，但由于现实市场竞争的激烈和行业环境，审计收费并没有随审计成本的增加而同步增加。 　　二、识别和评估重大错报风险的程序流于形式，风险难以鉴别 　　根据一些走访意见，注册会计师在识别和评估重大错报风险的过程中，由于审计人员经验的不足和时间的紧迫，会计师事务所在行业的数据库建设不足，各种统计数据和分析报告收集方面的欠缺，导致该评估程序的执行缺乏目的性，存在为了完成审计程序而执行该程序的问题，致使风险难以鉴别。 　　三、识别的重大错报风险无法与实质性程序联系 　　一些中小型???计师事务所，即使是能识别出重大错报风险，但由于缺少规范化的指导，注册会计师设计的实质性程序，很大部分没有确立审计目标与认定的对应关系表，没有针对评估的认定层次重大错报风险，并且，按照既定的审计模型和规程来设计控制测试的性质、时间和范围时，在设计细节性测试方面也没有考虑样本量及选样方法的有效性，有一部分审计，甚至以执行实质性控制程序为主。 　　四、控制测试没有或形式化 　　有些被审计单位需要进行内控测试，但在实施控制测试过程中，注册会计师大部分没有书面记录针对了解的被审计单位内部控制情况而确定的控制测试审计策略，控制测试程序在识别特征的记录、样本量的选取和测试的方法上均存在一定程度上的不完善，未能就控制在相关期间或时点的运行有效性获取充分、适当的审计证据，最终致使无法鉴别内控弱点，控制测试流于形式。 　　五、没有进行重新评估内控弱点可能产生的错报风险 　　地方协会在检查过程中，发现有部分事务所在实施控制测试中发现了一些内控弱点的情况下，没有就该内控弱点可能产生的错报风险进行重新评估。由于这些程序执行的不到位，导致本来需要特别考虑的重大错报风险没有得到充分的关注。中小型会计师事务所更是如此。 　　六、缺少对舞弊导致的重大错报风险进行评估和识别措施 　　注册会计师在实施评估和识别舞弊导致的重大错报风险程序时，很少有从舞弊的动机和压力、机会和借口入手进行评估，也没有重点关注最容易发生舞弊的几个方面。在无法识别舞弊导致的重大错报风险的情况下，更谈不上有应对舞弊导致的重大错报风险措施。 　　要解决风险导向审计在中小型会计师事务所的推进和实施问题，笔者认为，应从以下方面入手。 　　1.政府层面 　　注册会计师职业责任的履行，与市场环境息息相关。市场机制的科学性、监管体制的有效性等，都会对注册会计师的执业质量产生影响。其中，中小企业内部治理问题，不仅关系到基础会计信息的好坏，而且影响到注册会计师执业独立性的维护和审计质量的提高。因此，在政府层面，应进一步完善法律制度，积极引导中小企业发展，建立良好经济秩序。为中小型会计师事务所创造一个良好的执业环境。 　　（1）加快法律修订，提升风险防范意识 　　要完善相关法规中对于注册会计师法律责任的相关条款，完善注册会计师民事赔偿制度，加大中小型会计师事务所的违法成本，提升风险防范意识。 　　（2）确立中小企业管理制度的相关规范，引导中小企业建立健全内控制度 　　健全企业内部控制机制，是夯实风险导向审计的制度基础。一个企业内部控制的好坏，与注册会计师审计风险的高低直接相关。因此，应从建立健全企业内部控制机制着手，在优化中小企业内部治理框架下，从其内部控制的设计