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试论政府审计与内部审计合作 　　【摘要】随着我国社会主义市场经济的渐趋完善，与之相关、健全的政府监督机制需要越来越多的审计投入；而现行政府有限的审计资源已无法满足社会公众越来越强烈的审计需求和无限的审计期望。为此，加强政府审计与内部审计的充分合作及成果的相互利用为我们提供了一条重要的路径选择。本文通过政府审计与内部审计的合作及其应注意问题的探讨，旨在为我国有限审计资源的整合和有效利用提供一点思路。 　　【关键词】审计合作；成果利用；资源整合；风险责任 　　政府审计是独立的专门机构和人员依法或根据授权，依据国家审计基本准则、具体准则等，对国家行政、企事业单位及其它国有经济组织的会计和其他信息资料所反映的经济活动进行审查并发表审计意见；从功能上讲，国家审计是国家政治制度的重要组成部分，是国家治理这个大系统中一个内生的具有预防、揭示和抵御功能的“免疫系统”。而内部审计是由部门、单位内部审计机构或专职审计人员对本单位及所属单位内部控制的健全、有效性，财政、财务收支活动的真实、合法性和效益性等进行独立地检查、监督和评价，以促进加强经济管理和实现经济目标，是实现公司治理的“免疫系统”。可见，内部审计与政府审计既有联系也有区别。国有机关、企事业单位内部审计工作质量的优劣，既影响到单位的经营管理水平，也会引起政府审计的高度关注（以下讨论的内容仅限于国有机关、企事业单位）。因为国家审计规范在强调政府审计对内部审计进行指导和监督的同时，也鼓励政府审计与内部审计进行广泛的合作和成果的相互利用，因为对法定的政府审计监督对象来讲，其内部审计在相当程度上是国家审计的延伸。故政府审计在执行审计程序时应充分利用内部审计的工作成果来最大限度地提高自身的审计效率与质量。那么，国家审计如何与内部审计进行充分的合作呢？ 　　一、政府审计可以根据内部审计提供的单位情况制订更为合理的审计计划 　　政府审计在实施审计工作前，通常都要与被审计单位的财务部门和内部审计机构接触，以进行充分的审计调查，编制切实可行的审计方案。而被审计单位的财务部门和内部审计人员也能够提供本单位的业务经营、组织结构、运作程序及所在行业较为详尽的信息；并且，还能够反映政府审计部门自上次审计后有关经营运作程序、内部控制制度和组织结构等方面发生的重大变化事项，协助政府审计有效判断单位的哪些情况会对本次审计产生重大影响，以提请政府审计予以充分关注。因此，政府审计可以根据该单位财务人员和内部审计人员反映的单位基本信息与他们共同讨论审计的范围，制订出更为恰当、符合实际的审计程序；同时，如认为能够利用内部审计的工作成果，还可以就有关事项与内审人员进行适当的沟通，以发现可能影响审计工作的所有重大事项和重要的审计线索，并根据所掌握的审计证据和信息，适时恰当地调整审计程序的性质、时间和范围，重新确定审计的内容和重点，选择合适的审计方式、方法。 　　二、政府审计与内部审计可以适当利用对方的审计证据 　　如果内部审计具有相对的独立性，则其工作的有效性也会有较为充分的保障。这时，政府审计在实施审计程序时，可以适当利用内部审计提供的影响单位财务、经营信息真实性及内部控制健全性、有效性的审计证据，这样可以大大节省审计时间、精力和提高审计效率，实现两种审计资源的有效整合。如通过利用内部审计对本单位内部控制制度的评价和测试程序，减少一些不重要的相关测试；通过利用内部审计对存货的盘点资料，只就关注的少数存货进行抽查盘点，忽略大部分存货盘点程序；通过内部审计提供的单位管理中的薄弱环节和舞弊线索，及时发现被审计单位存在的重大问题等等。当然，政府审计在利用内部审计证据时，一定要判断内部审计证据能否达到审计目标、内部审计过程是否有效、内部审计证据所支持的审计结论是否重要等等。内部审计也可以利用政府审计的审计证据，根据《内部审计具体准则第13号──评价外部审计工作质量》的规定，内部审计也可以利用外部审计工作成果，以减少重复工作、提高审计效率。 　　三、政府审计和内部审计具有互补性 　　政府审计对国有机关、企事业单位财政、财务收支活动的真实性、合法性及影响财务信息的内部控制制度的健全性、有效性的审计与国有机关、企事业单位内部审计工作具有一致性。因此，对于真实合法性审计，由于政府审计和内部审计具有相同的审计范围和审计目的，政府审计可授权内部审计按照政府审计的目的和具体要求来实施工作，通过内部审计取得相关会计信息真实、合法、完整性的审计资料。而对于经营管理和内部控制方面的审计评价，政府审计可充分利用内部审计对本单位经营管理过程较为熟悉的优势，在审计实施时要求其将企业经营管理过程及内部控制制度的分析、评价作为审计重点，并对其整个审计过程实施积极的参与和监督，政府审计就会很高效地取得相关经营管理和内部控制制度的评价资料。作为企事业单