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论会计信息质量改善——基于万福生科案例研究 　　【摘要】市场经济的健康发展、经济社会的安定有序都离不开高质量的会计信息作为有力保障。然而会计信息失真问题频频发生，亟待解决。失真的会计信息误导信息用户做出错误的经济决策，使国家财政收入流失，损害企业形象。本文借助典型案例的研究，分析会计信息失真的原因并探讨改善的对策。 　　【关键词】会计信息质量 财务造假 决策 　　一、引言 　　随着市场经济的迅速发展，会计信息在经济活动中的作用越来越重要，市场秩序的规范更是离不开高质量的会计信息提供保障。然而会计信息失真问题频生，扰乱了市场秩序，削弱了市场活力，损害了企业形象。我们有必要找出会计信息失真的原因，发现会计主体财务造假的手段，从而对症下药找到解决对策。改善会计信息质量对于会计理论的成熟，市场经济的发展，国家税收的稳定都有重大意义。 　　二、“万福生科（300268）”创业板造假第一股 　　（一）事件经过。 　　上市不到一年，万福生科就被发现虚构业绩。该公司虚增营业收入1.88亿元，营业成本1.46亿元、净利润4023.16万元，直接导致该公司2012年上半年财务报告盈亏方向发生变化。2013年3月，万福生科发布的自查公告显示，2008年至2011年公司虚增营业收入7.4亿元，虚增营业利润1.8亿元，虚增净利润1.6亿元。2013年3月15日，万福生科再次受到深交所的谴责。 　　（二）万福生科造假手段分析。 　　1.手段一：虚增收入 　　虚构客户。万福生科的五大客户不实。在更正后的中期报表中可以发现，除了东莞市常平湘盈粮油外，公司对其他客户的销售收入都大幅下降，两个客户在更正后的报表中没有再出现过。 　　虚构合同。2011年的年报中，万福生科披露其与莞樟木头华源粮油经营部及湖南省傻牛食品厂的采购合同，但进过调查，这两家企业与万福生科并未签订过采购合同也无生意上的往来合作。 　　2.手段二：虚增资产 　　虚增“在建工程”。2012年万福生科“在建工程”科目金额比2011年大幅增加，然而其工程数量和进度都不及2011年，资金投入与实际生产呈倒挂趋势。 　　虚增“预付账款”。2011年末，万福生科的“预付账款”比上年末增加了449.44%，然而企业经营方向、公司业务都未发生大的或者根本性转变，理应当变化不大，预付账款的增幅明显异常。 　　（三）万福生科造假原因分析。 　　1.企业内部原因分析 　　（1）利益驱动。 　　企业上市可以获得更多融资机会和巨大的股权利益，也有助于提高企业资信水平，更容易获得借贷资金，获得更多投资机会，在利益的驱使下，企业对会计信息进行造假达到其上市的目的。上市之后为了防止业绩下滑给企业带来的不良影响，也为了谋求较高股价，企业也选择继续对会计信息进行粉饰、造假。 　　（2）企业内部控制不完善。 　　企业内部审计制度不完善，内部审计缺乏其应有的公正性和权威性，其业务活动在不同程度上受到管理层或者是被监督对象意志的左右。内部控制中的利益制衡机制的缺失，极个别的大股东控制了企业绝大部分的股权，并集企业的控制权、监督权、执行权于一身的情况；由于没有其他力量对其行为进行牵制和监督，导致企业管理缺乏有效的约束和监督，让会计信息失真现象频频发生。忽视企业内部控制，有章不循，尽管企业有自己的内部控制体系，但流于形式。 　　2.企业外部原因分析 　　（1）法律法规制度不健全、执法不严、惩处不力 　　造假行为是需要违法者付出成本的，然而若法律法规不健全、执法不严、惩处不力，让违法者因违法行为付出的代价远小于其可以从中牟取的经济利益甚至完全不需付出代价，那么会计主体就很有可能会采取违反法律的行为牟取自身利益。 　　（2）缺乏有效的外部监督力量 　　注册会计师作为独立的第三方对企业对外列报的会计信息进行审计，可以在一定程度上保证会计信息是真实可靠。然而审计师在从事审计业务时是需要向委托方收取一定费用的，由此也很有可能使得注册会计师在一定程度上削弱其公正性。政府对会计信息质量约束主要体现在法律法规的制定上，然而在管理机构的设置上却不够合理清晰导致违法违规者“钻空子”，逃避法律法规的监督和制裁。社会舆论或者是新闻媒体监督，一方面其不容易了解到企业真实的经营状况，另一方面其缺乏专业的知识，不能判断企业会计信息真实与否或者其真实性程度。 　　三、案例对会计信息质量改善的启示 　　（一）完善企业内部控制。 　　企业首先要制定相对完善的内部控制体系，使得内部控制的开展有章可循、有据可依。其次，要把内部控制制度落实到实际工作中，有考核的制度，将其与绩效工资福利挂钩。再次，要加强内部审计制度。必须使内部审计具有独立性和权威性，企业应当设立独立的审计部门并直接对董事会负责报告。另外，还应充分发挥独立董