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现代风险导向审计在中国运用研究 　　摘 要：目前，中国会计师事务所普遍使用制度导向审计或账项导向审计的模式，但是面对充满高度风险的社会环境，这两种审计模式已经不能适应社会发展的需要。为了达到减少审计期望的差距，降低注册会计师审计风险的目的，一种以风险评估为中心的审计模式在理论与实践的检验中逐渐发展起来，这就是目前在国外大型事务所广泛采用的审计模式——现代风险导向审计。通过借鉴国内外的研究成果，对现代风险导向审计在中国理论及应用方面进行系统的研究，并提出现代风险导向审计在中国应用的对策。 　　关键词：现代风险导向审计；审计程序；风险评估 　　中图分类号：F239.0 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）36-0175-02 　　一、现代风险导向审计概述 　　1.现代风险导向审计的含义。现代风险导向审计是指注册会计师必须了解被审计单位及其环境（包括内部控制），以充分识别和评估会计报表重大错报风险，并针对评估的重大错报风险设计和实施控制测试与实质性测试程序。重大错报、漏报风险成为现代审计风险重心。 　　2.现代风险导向审计模型。 　　现代风险导向审计模型：审计风险=重大错报风险×检查风险 　　其中：审计风险——当财务报表发生重大错报时，审计师发表不恰当审计意见的风险；重大错报风险——财务报表经审计之前发生重大错报的风险；检查风险——错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现的风险。 　　3.现代风险导向审计的特征。现代风险导向审计具有以下特征：（1）审计重心前移。现代风险导向审计的重心从以审计控制测试为中心转移到以风险评估为中心。传统风险导向审计由于不注重从宏观层面上了解企业及其环境，从而直接对固有风险评估为高水平，进而直接对控制测试进行评估，这样会导致对风险评估不到位。现代风险导向审计从以审计测试为重心转移到以风险评估为重心，并且将风险评估在整个审计过程中加以运用，真正体现了现代风险导向审计的理念。（2）全面动态的分析评估审计风险。现代风险导向审计需要运用立体观察的理论来判断各种影响因素，因此要将被审计单??置于一个大的经济环境中，以此来评估企业所处的商业环境、条件、经营方式以及管理机制的构成等方面的审计风险水平。（3）审计证据重点向外部证据转移。风险评估是客户置于广阔经济网络中相互联系一个复杂网络，由于审计重心向风险评估转移，因此注册会计师必须充分了解客户整体企业经营环境，从外部取得大量的证据来评价风险评估的恰当性，并以此评估客户的经营风险及审计风险。 　　4.现代风险导向审计的程序。（1）风险评估程序。中国注册会计师审计准则第1211号《了解被审计单位及环境并评估重大错报风险》 强调对特别风险的识别及评估，指出特别风险通常与重大非常规交易和判断有关，同时指出风险评估程序不足以为发表审计意见提供充分适当的审计证据，注册会计师还应当设计实施进一步审计程序，包括控制测试和实质性程序。（2）进一步审计程序。中国注册会计师审计准则第1231号《针对评估的重大错报风险实施的程序》指出，应当以对认定层次的重大错报风险的相关评估结果为基础，并考虑既定的风险水平，来确定可接受的检查风险水平，再据此计划和实施实质性程序，制定总体应对措施，注册会计师应当合理设计实质性程序的性质、时间和范围并有效执行，将检查风险降至可接受水平。 　　二、现代风险导向审计在中国的运用现状 　　1.小型会计师事务所主要运用制度导向审计。由于中国的审计事业起步较晚，目前小型会计师事务所采用的审计方法远远落后于国外知名大会计师事务所，其审计模式刚从账项导向审计逐步转向制度导向审计。因此，目前多数小型会计师事务所采用的审计模式是制度导向审计，也有少数小型会计师事务所采用账项导向审计。 　　2.中型会计师事务所主要运用传统风险导向审计。从目前来看，国内一些中型会计师事务采用传统风险导向审计的审计方法，但很多学者认为此审计方法实质上是植入了制度导向审计的风险导向审计。其审计方法要求注册会计师必须充分研究评价企业内部控制，以合理计划会计报表审计工作，并且在整个审计过程中正确运用审计风险的概念，将审计风险降至可接受的水平。 　　3.大型会计师事务所主要运用现代风险导向审计。为了应对日益复杂的经济社会环境，减低审计风险，中国大型会计师事务结合中国审计业发布的现代风险导向审计的相关准则以及理论界的研究成果，纷纷将现代风险导向审计方法运用到实践中。但是由于中国各种条件的不成熟，现代风险导向的使用仅仅局限在以经营风险为导向的审计方法阶段。目前中国只有少数大型会计师事务所有能力实施以经营风险为导向的现代风险导向审计。 　　三、现代风险导向审计应用中存在的问题 　　1.审计人员队伍业务水平普遍较低。风险导向审计模式要求审计人员不仅要