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现代内部审计机制设计与优化探析 　　【摘 要】随着我国现代公司制度的日趋完善以其及内部审计的深化改革，尤其是在借鉴国外和外部审计的经验基础上，内部审计在公司治理、控制和风险管理中的作用日益凸显。本文参照国际内部审计实务标准，总结了内部审计发展演变及最新研究成果，结合我国公司内部审计的发展与现状，对如何设计与优化现代公司的内部审计机制、建立健全内部审计评价规范提出建议以指导内部审计工作实践。 　　【关键词】现代内部审计；机制；设计 　　一、传统内部审计与现代内部审计 　　（一）内部审计发展受滞 　　内部审计在发展初期是作为会计专业的附属行业而存在，其主要是稽核财务数据的准确性和评价账务处理的合规性。国家审计署颁布的《关于内部审计的规定》将内部审计定义为：内部审计是部门、单位实施内部监督，依法检查会计账目及其相关资产，监督财政收支和财务收支真实、合法、效益的活动。但这种传统意义上的内部审计在实质上并不能作为一个独立的专业服务于公司组织。 　　（二）现代内部审计变革 　　随着现代公司制度的发展与完善，及其运营的复杂性使得股东或高级管理层无法完全对运营实施长期有效地监控，股东或高级管理层需要一个专门机构协助他们完成治理或管理责任。同时监督执行管理层对职责的履行情况，这使内部审计工作范围开始扩展到对整个公司的运营进行监督与评价。内部审计开始作为一项独立的学科开始变革，从以会计为导向的专业发展成为以管理为导向的专业，由此产生了现代内部审计概念。被称为“现代内部审计之父”的劳伦斯·索耶（Lawrence B·Sawyer）认为：现代内部审计提供的服务包括对全部公共部门和私立实体的控制、执行、风险、治理进行监督和评价，对财务状况的检查只是内部审计的一部分。此外国际内部审计协会（IIA）在美国成立，被认为是现代内部审计开始发展变革的标志，IIA对内部审计做出的定义如下：“内部审计是一种独立的、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现???目标。”IIA全面阐述了现代内部审计相对于传统内部审计特点，历经70余年发展，现代内部审计已经在应用理论和审计实务等方面日趋成熟，理论界对其发布的内部审计准则及内容胜为推崇，倍受学界孺慕和考究推崇。 　　二、我国内部审计的发展与现状 　　内部审计在我国发展相对滞后，内部审计受迫于被动地位。从1985年8月，国务院发布了《关于内部审计工作的暂行规定》，要求政府部门和大中型企事业单位实行内部审计监督制度，根据审计业务需要，分别设立审计机构或配备审计人员。到2003年3月，国家审计署颁布了《审计署关于内部审计工作的规定》，要求国家机关、金融机构、企业事业组织、社会团体以及其他单位，应当建立健全内部审计制度。纵观内部审计在我国发展历程，它是在计划经济体制转向社会主义市场经济体制过程中，应国家审计的需要而建立起来的。国家审计为股东（所有权人）监督和评价企业的整体运营情况，重点监督评价国有资本的保值增值。企业内部审计仅仅作为国家审计体系的一个补充行使财务等业务层面的监督评价职责。内部审计明显带有“被建立”的的特色，内部审计的定位、工作范围以及工作目标与现代内部审计的要求存在较大的差距。随着我国公司制法人治理结构的不断完善与非公有制经济的发展壮大，内部审计的现状与我国现代企业管理的要求明显不相适应。 　　三、现代内部审计机制设计思维 　　按照COSO内部控制理论，内部审计不仅是控制活动的主要组成部分，也是企业控制环境的重要内容。2009年《企业内部控制基本规范》在我国大中型企业的实施，内部审计职能作为一项企业必须具备的内部控制活动被要求和规范。根据《企业内部控制基本规范》的相关规定，内部审计在协助审计委员会实施审查内部控制、监督内部控制的有效实施和内部控制的自我评价情况，协调内部控制审计等方面承担着重要职责。这对于我国现代内部审计的发展将产生较大的影响。笔者将从《国际内部审计专业实务标准》的相关内容和我国《企业内部控制基本规范》的相关要求出发，重点分析内部审计的职能定位、审计目的及工作范围、机构设置、审计资源的合理配置等审计要素，对企业的内部审计机制的设计和优化进行粗浅的论述。 　　四、现代内部审计机制的设计与优化建议 　　（一）扩展现代内部审计工作目的和范围 　　结合IIA对内部审计定义和我国内部审计准则的定义，内部审计的目的是为帮助公司管理层（或治理层）实现经营目标。劳伦斯·索耶在《现代内部审计实务》中较为全面的阐述了内部审计目的：“内部审计……其目的是确定是否：①财务和运营信息是准确的和可靠的；②企业所面临的风险已经被识别和最小化；③外部规章制度和可被接受的内部政策和程序已经被遵循；④达到了令人满