预算松弛影响机理分析.doc

预算松弛影响机理分析 　　摘 要：预算松弛是企业预算管理中的难点问题，并且具有一定的普遍性，从而得到广大理论和实务工作者的广泛关注。本文试从规避市场风险、减轻业绩考核的压力、缓解棘轮效应的不利影响和管理层之间的信息不对称等方面探索企业预算松弛的真实原因。 　　关键词：预算松弛；预算管理；资源配置；影响机理 　　产生于20世纪20年代General Motors和DuPont 　　公司的预算管控手段，在全世界得到了比较广泛的应用，距离现在有近百年的历史。而我国的预算管理实践则是从20世纪80年代开始，至今大概有30多年的历史。预算管理在提升企业管理效率等方面发挥了显著的作用，然而，随着预算管理实践的不断推行，其所受到的指责也不断增加，如：预算制定的随意性、预算执行不到位、预算管理不适合中小企业等。其中，比较突出的问题，就是存在预算松弛现象。 　　1 预算松弛的界定与影响 　　关于什么是预算松弛，不同的学者有不同的看法，至今尚未得出统一的结论。CyertMarch和Williamson最早提出松弛的概念（郑石桥，2008）。Merchant（1985）认为预算松弛是某项预算的预算额超出其实际需要额的部分。Dunk和Nouri（1998）认为预算松弛是在完成某项预算任务时，有意低估的收入或产能、高估的成本或资源。Waller（1988）认为制定超过完成一项任务所需资源的行为就是预算松弛行为。从上面的观点可知，大多数学者主要从预算编制的角度提出预算松弛的定义，笔者认为，预算松弛主要涵盖两个方面，即预算编制松弛（预算编制过程中的松弛）和预算执行松弛（预算执行过程中的松弛）。然而，预算松弛现象会给企业的预算管理带来什么样的影响，不同的学者也有不同的观点。大部分学者普遍认为，适度的或是小范围的预算松弛，可以缓解预算责任人的压力，从而提升预算管理的效率。如果是较为严重的预算松弛，则会给企业带来不可估量的损失，预算责任人是以牺牲企业的长远利益为代价的。如：松弛的预算会降低业绩考核的客观性，使得企业资源配置方面出现不合理等。 　　2 预算松弛的影响机理 　　为了减少预算松弛给企业带来的负面影响，我们必须探究预算松弛的影响机理，然后对此征兆采取措施，才能使得预算管理的效率得到进一步提高。笔者认为，企业预算管理中出现预算松弛现象，主要基于以下几个方面的原因。 　　2.1 规避市场风险 　　随着全球经济一体化，企业所面临的市场环境日益复杂化，面临社会、经济、技术、政治、文化、法律等多种外部环境的影响。外部环境的多样性和不确定性，在一定程度上加剧了市场环境中各类突发事件的发生。众所周知，企业预算的编制是基于自身的现实情况而对其未来所作出的规划，所以环境的不确定性必然会给企业预算的编制带来一定的影响。同时，在企业预算的执行过程中，预算责任人也会因为市场环境、国家政策等因素（执行者无法控制的客观因素）的变更，对预算执行造成非常不利的后果，最直接的影响就是使预算执行者不能按照原来的计划完成相应的预算指标。因为环境的不确定性所造成的这些不利影响，预算责任人如果不能得到有关部门的谅解和支持，反而严格按照预算业绩指标对他们进行考核评价，那么所有这些风险将完全由预算执行者来承担，从而加大了预算责任人的风险。由此可见，预算执行者为了规避此类情况的再次发生，就会利用在预算编制的环节，为自己保留一定的可操作空间，以此来抵消或是规避不利因素所带来的消极影响。此外，当预算执行者是一位谨慎型的领导者（或是风险厌恶者），其对未来往往保持一种较为悲观的态度，那么他们所编制出来的预算将会更加趋于松弛；与此相反，当预算执行者是一位风险型的领导者（或是风险爱好者），其对未来能够保持一种比较乐观的态度，那么他们所编制出来的预算将会更加的准确。然而，从人性假设的角度出发，现实中大部分的预算执行者基本都属于风险中性者（对风险持中立态度），甚至是风险厌恶者，所以预算松弛现象的出现就成为预算执行者规避市场风险的手段之一。 　　2.2 减轻业绩考核的压力 　　在实行预算管理的企业中，一般都采用预算指标作为预算执行人业绩考核的依据。在这种以预算结果作为企业考核标准的企业中，就存在一个有意思的情况，即预算编制者提供信息与上级不断沟通确定的预算指标，反过来成为考核预算执行者的标准。与此同时，预算考核者一般仅仅考虑预算的完成情况，即固定工资加奖金的模型（松弛导向型激励计划）。这种考核的方式，在业绩的评价过程中，自然会给预算执行者造成很大的心理压力，从而产生较大的负面影响。显然，预算执行者的利益会随着企业预算目标、预算难度的增加反而会降低，预算执行者就会根据自己的现实情况确定能够完成的业绩指标，倾向于提供比实际能力能够完成的业绩更低的预算目标。因为这样，预算目标低于预算执行者的真实能力